В бухгалтерском учете организации розничной торговли (ООО), переведенной на уплату ЕНВД, на 01.06.2007 числится задолженность по полученному краткосрочному займу в сумме 1 000 000 руб. и начисленным по нему процентам в сумме 150 000 руб. Заимодавцем является один из участников ООО (физическое лицо), с которым на указанную дату заключен договор о прощении задолженности по договору займа (включая начисленные проценты). Как отразить списание задолженности по займу в бухгалтерском учете и как данная операция учитывается в целях налогообложения, если указанная задолженность образовалась в период применения ЕНВД, а заемные средства использованы на оплату приобретенных товаров?

Гражданско-правовые отношения

По договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа), а также уплатить предусмотренные договором займа проценты (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Указанные обязательства заемщика могут быть прекращены освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Такое освобождение признается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы непогашенной задолженности по полученному краткосрочному займу и начисленным по нему процентам учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с прощением долга, признаются прочими доходами организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Объектом налогообложения при применении ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Фактические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (в т.ч. величина полученных доходов и понесенных расходов) при исчислении ЕНВД в расчет не принимаются.

Организации, уплачивающие ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В данном случае задолженность по займу образовалась в связи с осуществлением деятельности, облагаемой ЕНВД. Иной деятельности организация не осуществляет, следовательно, доход от списания этой задолженности следует рассматривать как доход, полученный от облагаемой ЕНВД деятельности, с которого налог на прибыль не уплачивается (п. 9 ст. 274 НК РФ). Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/3/338.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

По балансовому счету 66:

66-1 "Расчеты по основной сумме долга";

66-2 "Расчеты по уплате процентов".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           01.06.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана сумма основного  |      |      |       |                |
   |долга по займу в связи с |      |      |       |    Договор о   |
   |прощением долга          | 66—1 | 91—1 |1000000| прощении долга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма начисленных|      |      |       |                |
   |процентов по займу в     |      |      |       |    Договор о   |
   |связи с прощением долга  | 66—2 | 91—1 |150 000| прощении долга |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.08.2007 ————