Как отразить в учете плату за аренду офисного помещения, получаемую организацией от представительства иностранной компании (резидента Королевства Дания), аккредитованному в РФ? Облагается ли данная арендная плата НДС? Согласно договору арендатор вносит предварительную оплату за II полугодие 3 июля 2007 г. Арендная плата установлена в размере 350 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду является одним из видов деятельности организации.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (п. 1 ст. 650 Гражданского кодекса РФ). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614, 625 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, поступившие в порядке предварительной оплаты, не являются доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Организация признает выручку от сдачи имущества в аренду ежемесячно на последнее число месяца в размере установленной договором суммы арендной платы за месяц (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, поступившая в качестве предоплаты сумма отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а при признании выручки производится запись по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

В Перечне иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержденном Приказом МИД России N 6498 и Минфина России N 40н от 08.05.2007), в отношении Дании предусмотрено освобождение от налогообложения НДС при аренде офисных и жилых помещений. Данный перечень действует с 06.07.2007. До указанной даты организации руководствуются ранее принятыми документами, в частности, Списком государств, приведенным в Приложении к Письму Госналогслужбы России от 13.07.1994 N ЮУ-6-06/80н, в который Дания также включена (см. по данному вопросу Письма ФНС России от 18.05.2005 N КБ-6-26/409@, от 14.05.2005 N 03-4-03/804/28@, от 06.09.2005 N 26-3-11/9226@).

Следовательно, организация не начисляет НДС по рассматриваемой операции (см. Письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-04-05/06).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма полученной предоплаты также не признается доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Выручка от сдачи имущества в аренду в данном случае признается доходом от реализации на последнее число каждого месяца (п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись на 03.07.2007               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в оплату по     |      |      |       |                |
   |договору аренды          |      |      |       |Выписка банка по|
   |(350 000 x 6)            |  51  |  62  |2100000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно в течение июля — декабря 2007 г.          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан доход от         |      |      |       | Договор аренды,|
   |предоставленного в аренду|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |офисного помещения       |  62  | 90—1 |350 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.08.2007 ————