Организация, освобожденная от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ, приобрела через подотчетное лицо книгу стоимостью 15 840 руб. (в том числе НДС 1440 руб.) и в этот же день передала ее для использования в производственной деятельности. Учетной политикой организации установлен лимит в размере 10 000 руб. в отношении активов производственного назначения со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые могут быть учтены в составе МПЗ. Как отразить в учете организации приобретение книги и в каком порядке списываются расходы на ее приобретение?

Срок полезного использования книги организация установила равным 5 годам. По книгам амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Бухгалтерский учет

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (форма N АО-1 <*>) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (абз. 1, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Выданная под отчет сумма не признается расходом организации и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации приобретенная книга учитывается в составе объектов основных средств, поскольку ее стоимость превышает лимит, установленный учетной политикой организации (п. 4, абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения их за плату определяется в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. Первоначально затраты на приобретение книги отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", а после передачи книги для ее использования в производственной деятельности сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость книги списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования может определяться организацией исходя из предполагаемого срока пользования книгой в производственной деятельности (п. 20 ПБУ 6/01).

По книгам организация начисляет амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта; в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 4, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации величина знаменателя равна 15 (1 г. + 2 г. + 3 г. + 4 г. + 5 л.).

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения 5/15 в первый год эксплуатации книги, 4/15 - во второй год, 3/15 - в третий год, 2/15 - в четвертый год и 1/15 - в пятый год эксплуатации.

Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета учета затрат на производство, например, счет 20 "Основное производство", и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку организация освобождена от уплаты НДС, то предъявленная продавцом сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенного основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом предъявленная сумма НДС может не выделяться отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли приобретенная книга является амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации. Ее стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент ее приобретения (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в налоговом учете расход в размере стоимости книги признается единовременно, а в бухгалтерском учете в течение 5 лет, то в учете организации в месяце приобретения книги возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете в течение всего срока полезного использования объекта основных средств налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство уменьшаются (погашаются) (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |    Расходный   |
   |под отчет                |  71  |  50  | 15 840| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована книга       | 08—4 |  71  | 15 840| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Книга передана для       |      |      |       |                |
   |использования в          |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |соответствующее          |      |      |       |передаче объекта|
   |подразделение            |  01  | 08—4 | 15 840|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 840 x 24%)           |  68  |  77  | 3801,6| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение первого года использования книги     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 840 x 5/15 x 1/12)   |  20  |  02  |    440| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(440 x 24%)              |  77  |  68  |  105,6| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение второго года использования книги     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 840 x 4/15 x 1/12)   |  20  |  02  |    352| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(352 x 24%)              |  77  |  68  |  84,48| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячно в течение третьего года использования книги     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 840 x 3/15 x 1/12)   |  20  |  02  |    264| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(264 x 24%)              |  77  |  68  |  63,36| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение четвертого года использования книги    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 840 x 2/15 x 1/12)   |  20  |  02  |    176| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(176 x 24%)              |  77  |  68  |  42,24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение пятого года использования книги      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 840 x 1/15 x 1/12)   |  20  |  02  |     88| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено (погашено)     |      |      |       |                |
   |отложенное налоговое     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательство (88 x 24%) |  77  |  68  |  21,12| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.08.2007 ————