Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приняла участие в областном тендере (конкурсе) на заключение контракта на поставку товаров для нужд города. Подготовка тендерной документации произведена сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Как отразить указанные расходы, если организация выиграла тендер?

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации расходы, обусловленные участием организации в тендере, являются расходами, непосредственно связанными с заключением контракта на поставку товара.

Расходы, осуществление которых связано с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку организация применяет УСН и не является плательщиком НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентом, подготовившим тендерную документацию, включается в бухгалтерском учете в стоимость оказанных организации услуг и может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании абз. 2, 4 п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), кроме того, расходы могут признаваться в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. В связи с этим считаем, что до объявления результатов конкурса расходы, связанные с участием в тендере, отражаются в составе расходов будущих периодов, для учета которых предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

В периоде, когда объявлены результаты тендера, расходы, учтенные на счете 97, списываются в данном случае в состав расходов на продажу, которые отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Затраты на участие в тендере в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

В связи с этим Минфин России считает, что организация, применяющая УСН, не вправе учитывать затраты на участие в тендере в расходах при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН (см. Письмо от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173).

Вместе с тем согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

В данном случае участие организации в тендере связано с реализацией товаров. В связи с этим считаем, что организация может уменьшить доходы от реализации товаров по контракту, заключенному в результате участия в тендере, на сумму расходов, связанных с таким участием. Указанные расходы учитываются в периоде, в котором получена оплата от покупателя товаров, реализованных в рамках заключенного контракта, и при условии оплаты услуг исполнителя по подготовке документации для участия в тендере (абз. 1, 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная исполнителем и оплаченная организацией, в таком случае учитывается в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в вышеописанном порядке.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражены затраты         |      |      |       |   Акт приемки— |
   |организации на участие в |      |      |       | сдачи оказанных|
   |тендере                  |  97  |  60  | 11 800|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |разработке документации  |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Информация о  |
   |                         |      |      |       |   результатах  |
   |Затраты на участие в     |      |      |       |     тендера,   |
   |тендере отражены в       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходах на продажу      |  44  |  97  | 11 800|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.08.2007 ————