Организация 10.07.2007 приобрела у индивидуального предпринимателя (освобожденного от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ) товары стоимостью 250 000 руб. До поставки товара на расчетный счет предпринимателя перечислена предоплата в размере 150 000 руб.; оставшаяся сумма задолженности должна быть погашена до 30.07.2007. Как отразить в учете организации оприходование товара и расчеты с поставщиком и может ли организация погасить задолженность наличными деньгами?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные товары учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае равна их договорной цене.

Перечисленная предоплата не признается расходом организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

На дату перечисления предоплаты организация отражает дебиторскую задолженность (обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками), а при оприходовании товаров производит запись по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок осуществления расчетов наличными деньгами

В соответствии с п. п. 1, 3 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя" с 22.07.2007 расчеты наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. <*>

Напомним, до вступления в силу Указания ЦБ РФ N 1843-У лимит расчетов наличными денежными средствами составляет 60 000 руб.; при этом данное ограничение установлено в отношении расчетов между юридическими лицами (п. 1 Указания ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У). В соответствии с разъяснениями ЦБ РФ, приведенными в Письме от 17.07.2006 N 08-17/2540, Указание N 1050-У распространяется также на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями <**>.

Во избежание споров с проверяющими органами организация может до 22 июля 2007 г. заплатить наличными деньгами не более 60 000 руб., а после вступления в силу Указания ЦБ РФ N 1843-У уплатить оставшуюся сумму.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма перечисленной предоплаты также не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ), а стоимость приобретения покупных товаров уменьшает доход по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |предпринимателю          |  60  |  51  |150 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходован товар        |  41  |  60  |250 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Не ранее 22.07.2007      |      |      |       |                |
   |погашена задолженность за|      |      |       |                |
   |приобретенные товары     |      |      |       |    Расходный   |
   |(250 000 — 150 000) <***>|  60  |  50  |100 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора (вне зависимости от количества расчетных документов по этому договору (Письмо ЦБ РФ от 02.07.2002 N 85-Т, МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252)). <**> В Письме от 17.10.2006 N 36-3/1993 ЦБ РФ указал на то, что Письмо N 08-17/2540 не является нормативным актом и не может применяться в качестве такового. <***> В данной схеме исходим из предположения, что организация всю сумму задолженности погасила наличным платежом не ранее 22.07.2007. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2007 ————