Как отражаются в бухгалтерском учете организации (ЗАО) начисление и выплата компенсации члену правления (коллегиального исполнительного органа организации) при его увольнении по инициативе собственников имущества организации? В соответствии с учредительными документами организации члены правления могут быть уволены по решению собственников имущества с выплатой компенсации в размере трехкратного среднего месячного заработка.

Заработная плата работника составляет 75 000 руб. в месяц. Последний день работы члена правления - 27.07.2007. Расчетный период работником отработан полностью, за исключением периода с 01.06.2007 по 29.06.2007, в течение которого он находился в очередном отпуске.

Трудовые отношения

Общее собрание акционеров (если образование исполнительных органов не отнесено уставом общества к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества) вправе в любое время принять решение о досрочном прекращении полномочий членов коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции) (п. п. 3, 4 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Согласно ст. 281 Трудового кодекса РФ учредительными документами организации может быть предусмотрено, что на членов коллегиального исполнительного органа организации, заключивших трудовой договор, распространяются особенности регулирования труда, установленные гл. 43 ТК РФ для руководителя организации.

В случае прекращения трудового договора с руководителем организации по решению собственников имущества организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

В п. 50 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" отмечено, что увольнение руководителя организации (члена правления) по решению собственников имущества организации представляет собой частный случай увольнения по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ). На это же указывается и в п. 5 Постановления КС РФ от 15.03.2005 N 3-П.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника, которым является последний день его работы (ч. 3, 4 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ).

Расчет среднего месячного заработка

Порядок определения размера средней заработной платы установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

При расчете среднего заработка в данном случае учитывается заработная плата, начисленная работнику с 01.07.2006 по 30.06.2007, без учета суммы среднего заработка, начисленной работнику за время нахождения в очередном отпуске (пп. "а" п. 2, пп. "а" п. 4, п. 3 Положения, ст. 139 ТК РФ).

Для определения среднего заработка необходимо определить средний дневной заработок. В рассматриваемой ситуации его величина составит 3618,42 руб. (75 000 руб. x 11 мес. / 228 дн., где 228 дн. - количество фактически отработанных дней в расчетном периоде) (абз. 1, 3 п. 8 Положения).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате (абз. 2 п. 8 Положения).

ВС РФ в Решении от 25.05.2006 N ГКПИ06-366 и Определении от 08.08.2006 N КАС06-284 указал, что предусмотренные ТК РФ гарантии сохранения среднего месячного заработка предполагают выплату работнику средней заработной платы в том же размере, как если бы он продолжал работу (исходя из рабочих дней периода, подлежащего оплате).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работнику на основании приведенных разъяснений в качестве компенсации при увольнении следует выплатить 235 197,30 руб. (3618,42 руб. x 65 дн., где 65 дн. - количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (с 28.07.2007 по 27.10.2007)).

Бухгалтерский учет

Компенсация, начисленная члену правления, с которым заключен трудовой договор, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н). Начисление компенсации отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма компенсации при увольнении работника, предусмотренная ТК РФ, включается в состав расходов на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Компенсации за досрочное расторжение трудового договора с членами коллегиального исполнительного органа организации в размерах, определенных трудовым договором, не подлежат налогообложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22).

Считаем, что рассматриваемая компенсация не облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ввиду следующего.

Для некоторых случаев увольнения по инициативе работодателя в ст. 178 ТК РФ установлена обязанность по выплате работнику выходного пособия. Выплата компенсации в соответствии со ст. 279 ТК РФ несет ту же самую правовую нагрузку, что и выплата выходного пособия (как следует из названия гл. 27 ТК РФ, выходное пособие является компенсацией при увольнении) <*>.

В соответствии с п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, выходное пособие не облагается указанными взносами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       |   акционеров,  |
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |Начислена компенсация    |      |      |       |    договора    |
   |при увольнении           |  26  |  70  |235 197|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация при|      |      |       |    Расходный   |
   |увольнении               |  70  |  50  |235 197| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> К таким же выводам пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.09.2005 N Ф04-5807/2005(14560-А27-18), указав, что единовременное пособие, выплачиваемое при увольнении в соответствии с Отраслевым тарифным соглашением и коллективным договором, по существу является выходным пособием. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2007 ————