В организацию поступил судебный приказ, предписывающий взыскивать с работника алименты в размере 25% от сумм выплачиваемых ему доходов в отношении несовершеннолетнего ребенка. Как отразить удержание алиментов, если в организации 20% заработной платы выплачивается работникам в натуральной форме (продукцией собственного производства - электроприборами)? Ежемесячный должностной оклад работника - 12 000 руб.

Трудовые отношения

Согласно ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В пп. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" указано, что наряду с исполнительными листами (упомянутыми в СК РФ) исполнительными документами являются судебные приказы <*>. В ст. 122 Гражданского процессуального кодекса РФ сказано, что судебный приказ выдается, если заявлено требование о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, не связанное с установлением отцовства, оспариванием отцовства (материнства) или необходимостью привлечения других заинтересованных лиц. То есть, несмотря на то, что судебный приказ прямо не указан в СК РФ, такой документ следует принимать к исполнению так же, как исполнительный лист.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме (п. 1 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в неденежной форме (если это не противоречит законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации). Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 Трудового кодекса РФ).

В данном случае в организации 20% заработной платы выплачивается работникам в натуральной форме. Исходя из общих правил удержания алиментов на несовершеннолетних детей, содержащихся в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание, величина доходов работника в натуральной форме определяется как стоимость выплачиваемых в качестве дохода товаров (работ, услуг) (см., например, формулировки пп. "и", "к" п. 1 Перечня). В данном случае организация может удержать алименты из заработной платы работника, выплачиваемой в денежной форме.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы, причитающейся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание).

Налог на дох

оды физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (то есть исходя из рыночных цен). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС. При расчете НДФЛ будем исходить из предположения, что часть заработной платы, выплаченная в неденежной форме, тождественна рыночной стоимости переданной работнику продукции (электроприборов) с учетом НДС.

Бухгалтерский учет

Заработная плата работников организации относится к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, записью по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Удержание алиментов отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на котором могут отражаться расчеты с лицом, в пользу которого удерживаются алименты с работника организации).

Выплата заработной платы в части, выплачиваемой наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 70 и по кредиту счета 50 "Касса".

Что касается выплаты заработной платы в натуральной форме, то в этом случае имеет место реализация организацией собственной продукции. Соответственно, организация должна отразить выручку от реализации продукции, признаваемую доходом по обычным видам деятельности, по дебету счета 70 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Доход признается на дату передачи продукции работнику (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация должна начислить НДС с суммы выручки от реализации продукции (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисленная сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Начисленная работникам по должностным окладам оплата труда в денежной и (или) натуральной формах признается расходом в последний день месяца, за который производится расчет, согласно п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ.

Также в налоговом учете признается доход от реализации продукции на дату выплаты заработной платы в натуральной форме (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ). Из суммы дохода исключается сумма НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работнику <**>     |  20  |  70  | 12 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(12 000 x 13%)           |  70  |  68  |  1 560|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Судебный приказ,|
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержаны алименты        |      |      |       |    платежная   |
   |((12 000 — 1560) x 25%)  |  70  |  76  |  2 610|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику передана       |      |      |       |                |
   |продукция собственного   |      |      |       |    Накладная   |
   |производства в качестве  |      |      |       |    на отпуск   |
   |части заработной платы,  |      |      |       |    продукции,  |
   |выплаченной в натуральной|      |      |       |    Расчетно—   |
   |форме                    |      |      |       |    платежная   |
   |(12 000 x 20%)           |  70  | 90—1 |  2 400|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с реализации|      |      |       |                |
   |продукции                |      |      |       |                |
   |(2400 / 118 x 18)        | 90—3 |  68  |    366|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата из кассы           |      |      |       |                |
   |организации              |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(12 000 — 1560 — 2610 —  |      |      |       |    платежная   |
   |— 2400)                  |  70  |  50  |  5 430|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Также о судебном приказе как о легитимном исполнительном документе сказано в разд. III Методических рекомендаций ФССП России от 10.03.2006 N 12/01-2115-НВ "О порядке исполнения исполнительных документов о взыскании алиментов". <**> Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму заработной платы работника в данной схеме не рассматривается. Л.А.Соловьева Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 07.08.2007 ————