В июле 2007 г. некоммерческая организация, осуществляющая благотворительную деятельность по социальной поддержке инвалидов, приобретает на пожертвования видеоэкран, предназначенный для использования в рамках осуществляемой организацией уставной (некоммерческой) деятельности (при проведении конференций с целью привлечения общественного внимания к социальным проблемам инвалидов). Договорная стоимость видеоэкрана составляет 212 400 руб., в том числе НДС 32 400 руб.; организация планирует использовать видеоэкран в течение 5 лет. Как отразить приобретение видеоэкрана в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения благотворительных целей (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Целью благотворительной деятельности может являться, в частности, социальная поддержка инвалидов (абз. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

Для некоммерческой организации полученные пожертвования являются целевым финансированием, для учета которого предназначен счет 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации за счет поступивших пожертвований организация приобретает видеоэкран, предназначенный для ведения уставной (некоммерческой) деятельности.

Согласно абз. 6 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ОС), если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" (срок полезного использования приобретаемого имущества превышает 12 месяцев) и "в" (имущество приобретается не для перепродажи) п. 4 ПБУ 6/01.

В данном случае все эти условия выполняются, следовательно, приобретенный видеоэкран принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов ОС по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Одновременно организация отражает в учете использование целевого финансирования на приобретение объекта ОС бухгалтерской записью по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Согласно абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" отражаются суммы износа, начисленного линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках осуществления благотворительной деятельности по социальной поддержке инвалидов не облагается НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а приобретенный объект ОС предназначен для использования именно в этой деятельности организации, то НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости приобретенного видеоэкрана (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Сумма предъявленного НДС может учитываться некоммерческой организацией в стоимости приобретенного видеоэкрана без предварительного отражения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль сумма пожертвований, полученная некоммерческой организацией, не учитывается в составе доходов на основании пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Приобретенный за счет пожертвований видеоэкран, предназначенный для использования при осуществлении благотворительной деятельности, не подлежит амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Получено пожертвование   |  51  |  86  |212 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость видеоэкрана    |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |вложений во внеоборотные |      |      |       |    документы   |
   |активы                   |  08  |  60  |212 400|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Видеоэкран передан в     |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  |  08  |212 400|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата        |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |212 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  86  |  83  |212 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно с августа 2007 г. в течение 60 месяцев       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен износ по        |      |      |       |                |
   |видеоэкрану              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(212 400 / 5 / 12)       | 010  |      |  3 540| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.08.2007 ————