Как отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю продуктами питания, операции, связанные с вакцинацией сотрудников против гриппа? Вакцинация проводится медицинским учреждением, стоимость услуг которого составила 29 500 руб. (НДС не облагается). Мероприятия по вакцинации проведены по рекомендации санитарно-противоэпидемической комиссии при городской администрации.

Трудовые отношения

Согласно ст. ст. 22, 212, 223 Трудового кодекса РФ на работодателя возложены обязанности по лечебно-профилактическому обслуживанию работников в соответствии с требованиями охраны труда. Обязанность работодателей по проведению профилактических мероприятий (в том числе профилактических прививок) в целях предотвращения инфекционных заболеваний установлена также ст. 11, п. 2 ст. 25, п. п. 1, 3 ст. 29 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".

Бухгалтерский учет

Затраты на вакцинацию работников, проводимую в рамках исполнения обязанностей организации по проведению лечебно-профилактических мероприятий, включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н). Стоимость оказанных услуг по вакцинации сотрудников торговой организации отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

По нашему мнению, расходы на вакцинацию работников могут учитываться в составе расходов организации по пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в качестве расходов на охрану труда. На правомерность учета данных расходов в целях налогообложения прибыли указано и в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357. При этом, по мнению Минфина России, расходы на вакцинацию учитываются в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ <*>.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Поскольку вакцинация работников производится в интересах организации, то у работников не возникает при этом дохода, облагаемого НДФЛ (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По этой же причине при проведении вакцинации не возникает у организации и объекта обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |вакцинацию работников    |  44  |  60  | 29 500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных услуг          |  60  |  51  | 29 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что на основании Письма УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77744 можно сделать вывод о невозможности признания в налоговом учете рассматриваемых расходов. Но судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29688/2005 суд указал, что расходы на вакцинацию работников, осуществляемую по предписанию государственного органа, учитываются в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу N А65-6040/2005-СА2-8 судом сделан вывод о правомерном учете затрат на вакцинацию работников по п. 25 ст. 255 НК РФ в случае, если такая обязанность работодателя предусмотрена коллективным договором. В Постановлении Апелляционной инстанции арбитражного суда Пермской области от 12.10.2005, 19.10.2005 по делу N А50-25387/2005-А15 отмечено, что расходы на вакцинацию работников являются документально подтвержденными, экономически оправданными и связаны с предпринимательской деятельностью организации, в силу чего учитываются в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Девятый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 02.03.2007, 12.03.2007 N 09АП-2100/2007-АК по делу N А40-55703/06-140-348 также указал, что лечебно-профилактические мероприятия по вакцинации против гриппа являлись предусмотренными законом мерами по обеспечению безопасных условий труда, исполнением предписаний органов, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор, выполнением требований ТК РФ и коллективного договора в области охраны труда, а также факторами, снизившими уровень заболеваемости работников организации. Расходы по проведению вакцинации являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.08.2007 ————