Как отражаются в учете организации, определявшей до 01.01.2006 момент возникновения налоговой базы по НДС как момент оплаты выполненных работ и применяющей с 01.01.2007 освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, расчеты с бюджетом по НДС со стоимости работ, выполненных организацией в качестве подрядчика в 2005 г. и оплаченных заказчиком в 2007 г., а также вычет "входного" НДС по материалам, использованным при выполнении работ в 2005 г. и оплаченным в июле 2007 г.?

Сумма оплаты, полученной от заказчика в июле 2007 г., составила 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб. Стоимость материалов, использованных при выполнении работ в 2005 г. и оплаченных организацией в июле 2007 г., - 27 140 руб., в том числе НДС 4140 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете задолженность заказчика по оплате выполненных работ учитывается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

До 01.01.2006 налогоплательщики, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты выполненных работ (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ), отражали предъявленный заказчику в момент реализации работ НДС по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "НДС по реализованным, но не оплаченным работам".

Задолженность перед поставщиками материалов учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а суммы предъявленного ими НДС (до получения права на вычет) - на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с ч. 2, 4 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дебиторская задолженность заказчиков включается в налоговую базу по НДС налогоплательщиками, определявшими до 01.01.2006 налоговую базу по НДС по мере оплаты работ, на дату оплаты (если оплата поступила до 01.01.2008) <*>. Налоговые вычеты по материалам, принятым на учет до 01.01.2006, производятся при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (ч. 8 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ) <**>.

В данном случае в 2007 г., на момент получения оплаты от заказчика и перечисления оплаты поставщику материалов, использованных при выполнении работ, организация применяет освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ <***>.

Как разъяснил Минфин России в своем Письме от 18.05.2007 N 03-07-11/137, организация, получившая освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, продолжает применять порядок, предусмотренный ч. 2, 8 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ, в отношении операций, совершенных до 01.01.2006. То есть при получении оплаты от заказчика организация обязана уплатить в бюджет НДС, отраженный в выставленном ему в 2005 г. счете-фактуре, и вправе принять к вычету НДС по материалам, использованным ею для выполнения работ в 2005 г., по мере фактической оплаты этих материалов.

Начисление НДС к уплате в бюджет в рассматриваемой ситуации отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а предъявление НДС к вычету - по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |От заказчика получена    |      |      |       |                |
   |оплата за выполненные в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |2005 г. работы           |  51  |  62  | 41 300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Начислен НДС к уплате в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет                   | 76—5 |  68  |  6 300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены материалы,      |      |      |       |                |
   |использованные для       |      |      |       |                |
   |выполнения работ в       |      |      |       |Выписка банка по|
   |2005 г.                  |  60  |  51  | 27 140|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Отражено предъявление НДС|      |      |       |Выписка банка по|
   |к вычету                 |  68  |  19  |  4 140|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 7 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ). <**> Если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатит суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ). <***> Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.08.2007 ————