Организация выполняет работы по восстановлению скважин на лицензионных участках. В целях строительства временных дорог, производственных площадок разрабатывается песчаный карьер. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с разработкой песчаного карьера, произведенные до начала добычи песка?

Общая сумма произведенных затрат на разработку карьера составила (условно) 2 700 000 руб. При разработке карьера строительства каких-либо сооружений не производится. Произведенные затраты не связаны с получением лицензии на добычу песка. Добычу песка организация начала в июне 2007 г. и планирует осуществлять в течение 5 лет ежемесячно в равных объемах.

Бухгалтерский учет

Деятельность по разработке песчаных карьеров (код ОКВЭД 14.21) является добычей полезных ископаемых (песка).

В данном случае добыча песка осуществляется для собственных нужд организации, т.е. является вспомогательным производством.

Затраты, произведенные до начала добычи песка на карьере, в бухгалтерском учете признаются расходами будущих периодов (как затраты, связанные с освоением новых производств), которые в дальнейшем списываются на затраты, связанные с добычей песка, в установленном организацией порядке (например, пропорционально объему добытого песка) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, все затраты организации, связанные с разработкой карьера, относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" и затем списываются в установленном организацией порядке на счет 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Затраты по добыче песка".

В данном случае исходим из того, что понесенные до начала добычи песка затраты, связанные с разработкой карьера, в бухгалтерском учете включаются в расходы пропорционально объему добытого песка, т.е. ежемесячно равными долями в течение 5 лет (в сумме 45 000 руб. (2 700 000 / 5 / 12)) начиная с месяца, следующего за месяцем начала добычи песка.

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, признаются расходами на освоение природных ресурсов (абз. 1, 4 п. 1 ст. 261 НК РФ). Такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ.

В данном случае при разработке карьера организация не осуществляет строительства каких-либо сооружений.

Согласно абз. 2, 4 п. 2 ст. 261, абз. 2 п. 4 ст. 325 НК РФ данные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-03-01-04/1/57).

 На основании изложенного различий между бухгалтерским и налоговым учетом рассматриваемых расходов не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         В июне 2007 г.                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |  02, |       |      сдачи     |
   |                         |      |  10, |       |  работ (услуг),|
   |                         |      |  60, |       |    Расчетно—   |
   |Затраты на разработку    |      |  76, |       |    платежная   |
   |карьера признаны в       |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |составе расходов будущих |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |периодов <*>             |  97  | и др.|2700000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно с июля 2007 г. по июнь 2012 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана расходом часть  |      |      |       |                |
   |затрат на разработку     |      |      |       |                |
   |карьера                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2 700 000 / 5 / 12)     |  23  |  97  | 45 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для разработки карьера, принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.08.2007 ————