Как отражаются в учете арендодателя расходы по транспортировке и монтажу оборудования на территории арендатора, если такие расходы арендодатель несет в соответствии с условиями договора аренды, заключенного сроком на 3 года?

Организация, предметом деятельности которой является предоставление имущества в аренду, в июле 2007 г. передает в аренду оборудование, требующее монтажа. Услуги по транспортировке и монтажу оборудования отдельно арендатором не оплачиваются, а покрываются за счет установленной договором арендной платы. Доставка и монтаж оборудования произведены сторонними организациями, при этом стоимость транспортировки оборудования составила 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.), стоимость монтажа - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). Таким образом, расходы на доставку и монтаж оборудования, предоставляемого в аренду, могут быть возложены условиями договора аренды на любую из сторон договора. В данном случае указанные расходы несет арендодатель.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации транспортировка и монтаж оборудования у арендатора связаны с выполнением арендодателем своих обязательств по договору аренды. Поэтому считаем, что указанные расходы являются для арендодателя расходами по обычным видам деятельности, так как предоставление оборудования в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поскольку произведенные расходы относятся ко всему сроку действия договора аренды, они могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В течение срока действия договора аренды указанные расходы могут равномерно списываться со счета 97 в дебет счета 20 "Основное производство".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за оказанные транспортные услуги и выполненные работы по монтажу, организация вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ на дату оказания услуг (выполнения работ) и при наличии правильно оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Налог на прибыль организаций

В данном случае перемещение и монтаж оборудования организация выполняет в соответствии с условиями договора аренды, заключенного с арендатором. В связи с этим считаем, что в налоговом учете рассматриваемые расходы могут учитываться в составе материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В общем случае расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, организация может признавать расходы по доставке и монтажу оборудования, осуществленные в связи с исполнением условий договора аренды, заключенного сроком на 3 года, равномерно в течение срока действия договора аренды (как и в бухгалтерском учете).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |транспортировке          |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оборудования к месту его |      |      |       | сдачи оказанных|
   |установки (7080 — 1080)  |  97  |  60  |  6 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |транспортной организацией|  19  |  60  |  1 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |по транспортным услугам  |  68  |  19  |  1 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |      сдачи     |
   |монтажу оборудования     |      |      |       |   выполненных  |
   |(11 800 — 1800)          |  97  |  60  | 10 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |подрядчиком, выполнившим |      |      |       |                |
   |монтаж оборудования      |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |подрядчиком              |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора аренды      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |                |
   |((6000 + 10 000) / 3 /   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  20  |  97  | 444,44| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.08.2007 ————