Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), предоставляет в аренду оборудование. Как отразить в учете арендодателя расходы по демонтажу и доставке на склад арендодателя этого оборудования по окончании срока аренды, если по условиям договора аренды эти расходы осуществляются за счет арендодателя?

В июле 2007 г. организация в связи с прекращением договора аренды демонтирует указанное оборудование и доставляет его на собственный склад. Расходы по демонтажу и доставке оборудования на собственный склад выполнены собственными силами организации и составляют 5000 руб. (включая стоимость ГСМ, заработную плату, страховые взносы). Предоставление оборудования в аренду является предметом деятельности организации.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).

Таким образом, расходы по установке, демонтажу и доставке оборудования на склад арендодателя по истечении срока аренды могут быть возложены условиями договора аренды на любую из сторон договора. В данном случае указанные расходы несет арендодатель.

Бухгалтерский учет

Поскольку демонтаж и перемещение оборудования на склад арендодателя происходит в связи с выполнением им своих обязательств по договору аренды, а предоставление оборудования в аренду является предметом деятельности организации, то указанные расходы являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, вышеназванные расходы могут учитываться на счете 20 "Основное производство".

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Непосредственно затраты арендодателя на демонтаж и доставку оборудования на собственный склад в ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Однако в данном случае указанные затраты осуществлены в рамках выполнения обязательств организации по договору аренды (то есть являются обычными затратами организации в рамках осуществляемой ею деятельности). В связи с этим считаем, что произведенные организацией затраты учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, по соответствующим элементам затрат.

При этом стоимость использованных материалов, в частности ГСМ, учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ; сумма заработной платы учитывается в составе расходов по оплате труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 255 НК РФ; суммы начисленных страховых взносов учитываются на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы по      |      |  10, |       |    платежная   |
   |демонтажу и доставке     |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |оборудования на склад    |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |организации              |  20  | и др.|  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на демонтаж и    |      |      |       |                |
   |доставку оборудования на |      |      |       |                |
   |склад организации        |      |      |       |                |
   |отражены в себестоимости |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   | 90—2 |  20  |  5 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.08.2007 ————