В процессе создания товарного знака организация обратилась в фирму, специализирующуюся на лингвистическом консалтинге, для оценки восприятия на наиболее распространенных языках различных вариантов названий товаров. Основываясь на полученном в июле заключении фирмы создан товарный знак, заявка на регистрацию которого подана в сентябре 2007 г. Как отразить в учете расходы на оплату данных консалтинговых услуг?

Оплата за услуги фирмы, применяющей УСН, в размере 40 000 руб. (НДС не облагается) перечислена в июне.

Гражданско-правовые отношения

Товарный знак - обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических или физических лиц. Право на товарный знак охраняется законом. Правовая охрана товарного знака в Российской Федерации предоставляется на основании его государственной регистрации (ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Регистрация созданного организацией товарного знака осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 8 Закона РФ N 3520-1.

Бухгалтерский учет

Исключительное право на товарный знак учитывается организацией в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов (НМА) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н). В данном случае НМА создан самой организацией и принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на его создание (п. п. 6, 7 ПБУ 14/2000).

Таким образом, осуществленные организацией затраты по приобретению услуг консалтинговой фирмы являются расходами, формирующими первоначальную стоимость НМА.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисление предоплаты организация отражает по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором сумма предоплаты учитывается обособленно. На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг стоимость услуг фирмы отражается по дебету счета 08, субсчет 08-5, и кредиту счета 60.

При принятии НМА к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08, субсчет 08-5, первоначальная стоимость переносится в дебет счета 04 "Нематериальные активы" и погашается через амортизационные отчисления (п. 14 ПБУ 14/2000) <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли исключительное право на товарный знак признается амортизируемым имуществом (нематериальным активом) (п. 1 ст. 256, пп. 4 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Первоначальная стоимость данного нематериального актива определяется как сумма расходов на его создание, включающая расходы на услуги сторонних организаций (п. 3 ст. 257 НК РФ). Таким образом, стоимость услуг консалтинговой фирмы подлежит включению в первоначальную стоимость нематериального актива и в налоговом учете.

Первоначальная стоимость НМА погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ) <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата за|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |консалтинговые услуги    |  60  |  51  | 40 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Заключение,  |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказанных услуг          | 08—5 |  60  | 40 000|      услуг     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается в полном объеме формирование первоначальной стоимости НМА и порядок амортизации НМА. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.08.2007 ————