Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), приобретение путевки в детский оздоровительный лагерь для 8-летнего ребенка сотрудника, частично оплаченной за счет средств ФСС РФ, частично - за счет средств организации?

Организация приобретает путевку в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь, расположенный на территории России, на срок 21 день. Полная стоимость путевки составляет 15 000 руб. Организация за счет собственных средств оплачивает 10 000 руб., остальная часть стоимости путевки оплачивается за счет средств ФСС РФ.

Расходование средств ФСС РФ на оздоровление детей

В 2007 г. порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей регулируются ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" и Постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году".

В 2007 г. за счет средств ФСС РФ могут оплачиваться путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не более 24 дней в период летних школьных каникул - для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 процентов средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта (пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 234-ФЗ, пп. "а" п. 5 Постановления Правительства РФ N 144).

Организация за счет средств обязательного социального страхования осуществляет самостоятельно расходы на оздоровление детей в соответствии с установленными размерами оплаты стоимости путевок, определенными Федеральным законом N 234-ФЗ и Постановлением Правительства РФ N 144 (абз. 2 Письма ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207, Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848).

При этом путевки на оздоровление детей приобретаются работодателями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения (Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848).

Организации, применяющей УСН, могут быть выделены средства из ФСС РФ для частичной оплаты путевки в детский оздоровительный лагерь (п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, абз. 4 Письма ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207).

Расходование средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, доведенных региональным отделением Фонда до организации в срок до 01.04.2007 на основании заявки на выделение ассигнований, поданной организацией в региональное отделение не позднее 01.03.2007 (п. 1.4 Приказа ФСС РФ от 13.03.2007 N 74 "Об организации работы региональных отделений фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году", Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848).

Расходы на оплату стоимости путевки на оздоровление детей сверх норм осуществляется страхователем за счет других источников (Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление организацией денежных средств за путевку в детский оздоровительный лагерь отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов, что отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76.

В рассматриваемой ситуации часть стоимости путевки оплачивается за счет средств организации. Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами отчетного периода и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов).

При выдаче путевки сотруднику ее стоимость списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и 91, субсчет 91-2 (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств организации).

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря не упомянуты в ст. 346.16 НК РФ и, соответственно, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; за счет средств ФСС РФ.

Согласно разъяснениям, приведенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в п. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих специальные режимы налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в ряде решений федеральных арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2006 по делу N А11-14738/2005-К2-18/486, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 по делу N А55-36542/05).

На основании сложившейся арбитражной практики стоимость путевки, частично оплаченной за счет средств организации, а частично за счет средств ФСС РФ, не включается в доход работника и не облагается НДФЛ.

Страховые взносы

Организации, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В данном случае предоставление путевки работнику не является оплатой труда, поэтому с ее стоимости не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства в оплату путевки|  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |Принята к учету          |      |      |       |     Путевка    |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 15 000|   (форма N 1)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |                         |      |      |       | Решение ФСС РФ |
   |                         |      |      |       |   о выделении  |
   |Часть стоимости путевки  |      |      |       |  ассигнований, |
   |списана за счет средств  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ <*>               | 69—1 | 50—3 |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |Часть стоимости путевки  |      |      |       |     путевок,   |
   |включена в состав        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочих расходов          | 91—2 | 50—3 | 10 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заявки о выделении ассигнований формируются организациями в соответствии с решениями комиссий (уполномоченными) по социальному страхованию, принятыми на основании заявлений застрахованных граждан - родителей (лиц, их замещающих в установленном порядке). Форма заявки приведена в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ N 02-10/03-14848. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.08.2007 ————