Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтажу собственными силами вспомогательным производством организации?

Стоимость оборудования составляет 5 900 000 руб., в том числе НДС 900 000 руб. Монтаж произведен вспомогательным производством в течение одного месяца (июля 2007 г.), в этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию. Расходы по монтажу составили 1 000 000 руб. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Бухгалтерский учет

Приобретенное оборудование, требующее монтажа, принимается к учету на счет 07 "Оборудование к установке" по стоимости, которая в данном случае равна цене его приобретения у поставщика, без учета предъявленной поставщиком суммы НДС (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160; п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача оборудования в монтаж отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 07 (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

При выполнении работ по монтажу оборудования силами вспомогательного производства организации фактически произведенные затраты на монтаж отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

После окончания работ по монтажу сформированная на счете 08, субсчет 08-3, первоначальная стоимость оборудования, принимаемого на учет в состав основных средств, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком оборудования, требующего монтажа, организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих принятие оборудования к бухгалтерскому учету (на счет 07).

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при выполнении таких СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

В стоимость работ по монтажу оборудования сама стоимость оборудования не включается, поскольку она является самостоятельным элементом технологической структуры капитальных вложений (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).

Следовательно, затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа, не формируют налоговую базу по НДС по такой операции, как выполнение СМР для собственного потребления (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/07 по делу N А19-12474/06-50, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2004 N Ф04/2112-793/А27-2004, N Ф04/2112-794/А27-2004) <**>.

Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет со стоимости выполненных СМР для собственного потребления, организация имеет право принять к вычету. Вычет указанной суммы НДС производится по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы "входного" НДС, предъявленные организации продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения работ по монтажу оборудования, организация принимает к вычету при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Налог на при

быль организаций

В налоговом учете стоимость приобретенного оборудования и затраты на его монтаж (без учета НДС) формируют первоначальную стоимость оборудования, как амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |Отражена покупная        |      |      |       |  Акт о приеме  |
   |стоимость оборудования,  |      |      |       |  (поступлении) |
   |требующего монтажа       |  07  |  60  |5000000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  |900 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Акт о приеме  |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |  (поступлении) |
   |поставщиком оборудования |  68  |  19  |900 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  |5900000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |    передаче    |
   |Отражена передача        |      |      |       |  оборудования  |
   |оборудования в монтаж <*>| 08—3 |  07  |5000000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены затраты на      |      |  10, |       |    платежная   |
   |выполнение монтажных     |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |работ вспомогательным    |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |производством            |  23  | и др.|1000000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны затраты          |      |      |       |                |
   |вспомогательного         |      |      |       |                |
   |производства на          |      |      |       |                |
   |выполнение работ по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |монтажу оборудования     | 08—3 |  23  |1000000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС на стоимость|      |      |       |                |
   |выполненных монтажных    |      |      |       |                |
   |работ                    |      |      |       |                |
   |(1 000 000 х 18%)        |  19  |  68  |180 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      На дату принятия к учету смонтированного оборудования     |
   |                   в составе основных средств                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Смонтированное           |      |      |       |    средств,    |
   |оборудование принято к   |      |      |       |   Инвентарная  |
   |учету в состав основных  |      |      |       | карточка учета |
   |средств                  |      |      |       |     объекта    |
   |(5 000 000 + 1 000 000)  |  01  | 08—3 |6000000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      После уплаты в бюджет НДС по налоговой декларации за      |
   |                          июль 2007 г.                          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |начисленный по СМР,      |      |      |       |                |
   |выполненным              |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |вспомогательным          |      |      |       |Выписка банка по|
   |производством            |  68  |  19  |180 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08, субсчет 08-3, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). <**> Заметим, что в консультации специалиста Минфина России Ю.М. Лермонтова от 13.02.2007 содержится иная точка зрения, согласно которой стоимость оборудования должна включаться в налоговую базу, определяемую по п. 2 ст. 159 НК РФ. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.08.2007 ————