Организация заключила с работником на 20 дней июня договор аренды транспортного средства (без экипажа) для использования в производственных целях. Арендная плата составляет 10 000 руб. и выплачивается по окончании срока аренды (при возврате автомобиля). Как отразить в учете организации расчеты по гражданско-правовому договору, если в соответствии с решением суда работник выплачивает алименты на содержание дочери от первого брака (в размере 25% от суммы дохода)?

Стоимость денежного перевода составляет 1,75% от суммы перевода.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ).

Алименты

В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации, в которой работает работник, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и иного дохода работника. Арендная плата относится к доходам, с которых удерживаются алименты (пп. "и" п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, ст. 82 СК РФ). Таким образом, организация обязана удержать алименты с суммы арендной платы <*>.

Кроме того, согласно ст. 109 СК РФ суммы удержанных алиментов переводятся их получателю за счет лица, обязанного уплачивать алименты, то есть организация удерживает из доходов работника также сумму, необходимую для пересылки алиментов.

Отметим, что взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (абз. 2 п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, п. 4 Перечня).

Б

ухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, арендная плата учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. На базе данных расходов формируется финансовый результат от обычных видов деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). Исходя из п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 в данном случае арендная плата признается расходом на дату окончания срока аренды.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Таким образом, при признании расхода производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 73; удержание суммы алиментов и суммы оплаты за перевод отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При выплате денежных средств производится запись по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 73.

Для перечисления алиментов их получателю удержанные с работника суммы выдаются подотчетному лицу. При этом производится запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50. На основании авансового отчета, представленного подотчетным лицом и утвержденного руководителем, производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами" и кредиту счета 71 <**>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поскольку оплата за денежный перевод производится организацией за счет работника, а организация является только законно обязанным посредником между работником и получателем алиментов, то удержанная с работника сумма для оплаты денежного перевода не признается доходом, а затраты на оплату денежного перевода - расходом организации (аналогично доходам и расходам, указанным в пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физического лица, полученные от сдачи организации в аренду автомобиля, признаются объектом обложения НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Датой получения дохода является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержание НДФЛ производится организацией в момент выплаты дохода работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Поскольку сумма, выплачиваемая работнику, не является оплатой работ (услуг), то на сумму арендной платы не начисляются:

- ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Арендная плата учтена в  |      |      |       |                |
   |составе расходов по      |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |                |
   |деятельности             |  20  |  73  | 10 000| Договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 x 13%)           |  73  |  68  |  1 300|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислена сумма алиментов|      |      |       |                |
   |с дохода работника       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((10 000 — 1300) x 25%)  |  73  |  76  |  2 175| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислена сумма,         |      |      |       |                |
   |необходимая для оплаты   |      |      |       |                |
   |перевода алиментов       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2175 x 1,75%)           |  73  |  76  |  38,06| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена сумма арендной |      |      |       |                |
   |платы за вычетом НДФЛ,   |      |      |       |                |
   |суммы алиментов и суммы  |      |      |       |                |
   |оплаты за денежный       |      |      |       |                |
   |перевод (10 000 — 1300 — |      |      |       |    Расходный   |
   |— 2175 — 38,06)          |  73  |  50  |6486,94| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Выданы денежные средства |      |      |       |    Расходный   |
   |под отчет (2175 + 38,06) |  71  |  50  |2213,06| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Подотчетным лицом        |      |      |       |                |
   |перечислены алименты <**>|  76  |  71  |  2 175| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |                |
   |подотчетным лицом        |      |      |       |                |
   |денежного перевода за    |      |      |       |                |
   |счет средств, удержанных |      |      |       |                |
   |с работника <**>         |  76  |  71  |  38,06| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация может удерживать сумму алиментов один раз в месяц с суммы совокупного дохода работника. <**> Авансовый отчет предъявляется подотчетным лицом в бухгалтерию организации не позднее 3 рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы денежные средства под отчет (абз. 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.07.2007 ————