Как отразить в учете организации-подрядчика стоимость выполненных работ по монтажу оборудования и какими первичными документами оформляется прием от заказчика оборудования для монтажа?

Стоимость оборудования составляет 250 000 руб. Стоимость работ составляет 29 500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Договор на монтаж оборудования является договором подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Бухгалтерский учет

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Согласно Указаниям по применению и заполнению данной формы при проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается в заключительной части данного акта, и ему передается копия этого акта.

Для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа, организациями-подрядчиками используется забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. При получении оборудования организация отражает указанную в форме N ОС-15 стоимость этого оборудования по дебету счета 005. После приемки работ заказчиком стоимость смонтированного оборудования списывается со счета 005 (например, на основании подписанного акта сдачи-приемки выполненных работ).

Выручка от выполнения работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете включается в состав доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости работ на дату исполнения договора подряда (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На стоимость выполненных работ организация начисляет НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По операциям передачи оборудования заказчиком подрядчику и подрядчиком заказчику не возникает объект налогообложения по НДС, поскольку эти операции не являются реализацией, ввиду того, что право собственности на монтируемое оборудование к организации-подрядчику не переходит (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от производства монтажных работ (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату принятия работ заказчиком (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |    передаче    |
   |Принято к учету          |      |      |       |  оборудования  |
   |оборудование для монтажа | 005  |      |250 000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       |      сдачи     |
   |выполнения работ по      |      |      |       |   выполненных  |
   |монтажу оборудования <*> |  62  | 90—1 | 29 500|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС на стоимость|      |      |       |                |
   |работ (29 500 /118 x 18) | 90—3 |  68  |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано смонтированное   |      |      |       |                |
   |оборудование после       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |принятия работ заказчиком|      | 005  |250 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |заказчика                |  51  |  62  | 29 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводятся записи по отражению себестоимости выполненных работ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.07.2007 ————