Организация применяет упрощенную систему налогообложения и является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Как учесть сумму ежемесячного вознаграждения, причитающегося ей по договору доверительного управления имуществом, в ее собственном учете? Ежемесячная сумма вознаграждения составляет 30 000 руб. Расходы организации по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, в отчетном месяце составили 25 000 руб. (заработная плата, страховые взносы).

Гражданско-правовые отношения

По договору доверительного управления имуществом доверительный управляющий получает от учредителя управления на определенный срок имущество в доверительное управление и обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Бухгалтерский учет

Сумма вознаграждения, причитающаяся доверительному управляющему, учитывается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно затраты по оказанию услуг доверительного управления имуществом списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 2 п. 16 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете доверительного управляющего сумма вознаграждения отражается в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы в виде заработной платы и страховых взносов признаются по мере их уплаты (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |осуществлению            |      |      |       |    платежная   |
   |деятельности, связанной с|      |      |       |    ведомость,  |
   |доверительным управлением|      |  70, |       |  Бухгалтерская |
   |имуществом               |  20  |  69  | 25 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |     Договор    |
   |вознаграждения по        |      |      |       | доверительного |
   |договору доверительного  |      |      |       |   управления   |
   |управления имуществом    |  76  | 90—1 | 30 000|   имуществом   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы по       |      |      |       |                |
   |осуществлению            |      |      |       |                |
   |деятельности, связанной с|      |      |       |                |
   |доверительным управлением|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |имуществом               | 90—2 |  20  | 25 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |                |
   |вознаграждения по        |      |      |       |                |
   |договору доверительного  |      |      |       |Выписка банка по|
   |управления имуществом    |  51  |  76  | 30 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2007 ————