Организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД). С 01.01.2008 организация прекращает деятельность в сфере розничной торговли и начинает осуществлять деятельность, по которой будет применять общую систему налогообложения.

На конец 2007 г. фактическая себестоимость остатка товара, не реализованного в розницу, составила 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Как учесть предъявленный поставщиком этого товара НДС, если товар будет реализован в 2008 г. оптом за 38 000 руб. (в том числе НДС 5797 руб.)?

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, товар принимается к учету по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выручка от продажи товара является доходом от обычных видов деятельности и признается при наличии условий, установленных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99).

Признанная в бухгалтерском учете выручка от продажи товара оптом отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость проданного товара с кредита счета 41 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма "входного" НДС по приобретенному товару в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60.

В данном случае в периоде приобретения товара организация осуществляет розничную торговлю, по которой уплачивает ЕНВД. В связи с этим НДС, предъявленный поставщиком товара, предназначенного для реализации в розницу, включается в фактическую себестоимость товара (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае организация в 2008 г. прекращает осуществлять деятельность, по которой является плательщиком ЕНВД, а остаток товара реализует оптом.

" С 01.01.2008 организации, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения имеют право суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принять к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (пп. "г" п. 21 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, в январе 2008 г. организация вправе принять к вычету НДС по товарам, которые будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС (реализация товара оптом).

В связи с этим в январе в бухгалтерском учете организация производит следующие записи: сторнировочную запись по дебету счета 41 и кредиту счета 19, субсчет 19-3, на сумму НДС, относящуюся к товару, непроданному в розницу, а также производит запись на ту же сумму по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19, субсчет 19-3.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации в 2008 г. товара (за минусом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода является дата реализации товара, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Признанный доход от реализации товара организация вправе уменьшить на стоимость приобретения данного товара, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи 2007 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено получение       |      |      |       |    документы   |
   |товара, предназначенного |      |      |       |   поставщика,  |
   |для продажи в розницу    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(35 400 — 5400)          |  41  |  60  | 30 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по товару,   |      |      |       |                |
   |предназначенному для     |      |      |       |                |
   |продажи в розницу        |  19  |  60  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС по товару,           |      |      |       |                |
   |приобретенному для       |      |      |       |                |
   |продажи в розницу,       |      |      |       |                |
   |включен в стоимость      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   |  41  |  19  |  5 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2008 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |На сумму НДС, включенную |      |      |       |                |
   |в стоимость товара,      |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |который не продан        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в розницу до 01.01.2008  |  41  |  19  |  5 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |товару, не проданному    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в розницу                |  68  |  19  |  5 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи 2008 г. в связи с реализацией товара   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товара оптом     |  62  | 90—1 | 38 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 |  41  | 30 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при         |      |      |       |                |
   |реализации товара        | 90—3 |  68  |  5 797|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата за       |      |      |       |Выписка банка по|
   |проданный оптом товар    |  51  |  62  | 38 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2007 ————