Уставный капитал производственной организации (ООО) полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов (при этом среднесписочная численность инвалидов среди всех работников ООО составляет 60%, а их доля в фонде оплаты труда - 45%). Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 6 календарных дней июня 2007 г.?

На момент наступления временной нетрудоспособности выплаты на каждое физическое лицо не превышают 100 000 руб. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб. Расчетный период с 01.06.2006 по 31.05.2007 работником отработан полностью. Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 9,5 лет. Работник работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

В общем случае выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ). При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода (календарного года) на каждое физическое лицо <*>.

В рассматриваемой ситуации на момент наступления временной нетрудоспособности работника организация не уплачивала ЕСН, поскольку она имеет право на указанную льготу.

В связи с тем что организация признается налогоплательщиком ЕСН и в общеустановленном порядке формирует налоговую базу по ЕСН (см. п. 6 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н), считаем, что организация производит расчет пособия по временной нетрудоспособности исходя из начисленной работнику в расчетном периоде заработной платы в общеустановленном порядке.

В рассматриваемой ситуации дневное пособие, рассчитанное по правилам ч. 3, 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 <**> Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. х 12 мес. / 365 дн.) х 100%, где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период).

При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В данном случае сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального размера пособия в месяце временной нетрудоспособности, составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), т.е. превышает сумму дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника (493,15 руб.).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 2958,9 руб. (493,15 руб. х 6 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 986,3 руб. (493,15 руб. х 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 1972,6 руб. (2958,9 руб. - 986,3 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Как сказано выше, на момент наступления временной нетрудоспособности работника организация не уплачивала ЕСН. В этом случае денежные средства на возмещение расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности выделяются организации отделением (филиалом отделения) ФСС РФ в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (п. п. 2.1, 2.5, 3.2 Инструкции).

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Денежные средства, полученные от отделения (филиала отделения) ФСС РФ в возмещение расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности, не являются доходами в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |  20  |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя| (26) |  70  |  986,3|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   собности,    |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |1 972,6|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2958,9 х 13%)           |  70  |  68  |    385|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(2958,9 — 385)           |  70  |  50  |2 573,9|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  (заместителя) |
   |                         |      |      |       |    отделения   |
   |                         |      |      |       |    (филиала)   |
   |Получены денежные        |      |      |       |   ФСС России,  |
   |средства от отделения    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(филиала) ФСС РФ         |  51  | 69—1 |1 972,6|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная льгота не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ). <**> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2007 ————