Вопрос: ОАО производит выплаты своим работникам, предусмотренные коллективным договором: оплата дополнительных отпусков, материальная помощь пенсионерам, расходы по оплате путевок в детские лагеря и т.п. Указанные выплаты производятся из прибыли предприятия, по статье "Внереализационные расходы" счета 80 "Прибыли и убытки". Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и являются выплатами до налогообложения. По результатам деятельности за I квартал 2001 г. предприятием получена чистая прибыль.

Необходимо ли в такой ситуации начислять единый социальный налог на вышеназванные выплаты работникам, которые не относятся на себестоимость?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2001 г. N 04-04-07/79

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу начисления единого социального налога (ЕСН) на суммы оплаты дополнительных отпусков, путевок в детские лагеря сотрудникам организации, а также материальной помощи пенсионерам, и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Таким образом, выплаты в виде материальной помощи или оплаты дополнительных отпусков сотрудникам организации, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

При этом согласно п.4 ст.237 упомянутой главы Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг). Следовательно, оплата путевок в детские лагеря является для сотрудника или его ребенка косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами или безвозмездными выплатами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

Что касается материальной помощи пенсионерам, не являющимся работниками организации, то на основании пп.1 п.1 ст.235 гл.24 НК РФ, такая материальная помощь не включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога в связи с отсутствием организации - работодателя.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.05.2001

————