Как отразить в 2007 г. в учете организации приобретение путевки в детский лагерь для 12-летнего ребенка сотрудника, частично оплаченной за счет средств ФСС РФ, частично за счет прибыли прошлых лет организации, распределенной на указанные цели?

В июле 2007 г. организация приобретает путевку в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь, расположенный на территории России, на срок 21 день. Полная стоимость путевки составляет 20 000 руб. За счет ФСС РФ оплачивается 8000 руб., за счет средств организации - 12 000 руб.

Расходование средств ФСС РФ на оздоровление детей

В 2007 г. порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей установлены ст. 11 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" и Постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 144 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году".

В 2007 г. за счет средств ФСС РФ могут оплачиваться путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не более 24 дней в период летних школьных каникул - для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 процентов средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта (п. 2 ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 234-ФЗ, пп. "а" п. 5 Постановления Правительства N 144).

Организация за счет средств обязательного социального страхования осуществляет самостоятельно расходы на оздоровление детей в соответствии с установленными размерами оплаты стоимости путевок, определенными Федеральным законом N 234-ФЗ и Постановлением Правительства РФ N 144 (абз. 2 Письма ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207, Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848).

При этом путевки на оздоровление детей приобретаются работодателями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения (Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848).

Расходование средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, доведенных региональным отделением Фонда до организации в срок до 01.04.2007 на основании заявки на выделение ассигнований, поданной организацией в региональное отделение не позднее 01.03.2007 (п. 1.4 Приказа ФСС РФ от 13.03.2007 N 74 "Об организации работы региональных отделений фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году", Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848) <*>.

Расходы на оплату стоимости путевки на оздоровление детей сверх норм осуществляются страхователем за счет других источников (Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление организацией денежных средств за путевку в детский оздоровительный лагерь отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов, что отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76.

В рассматриваемой ситуации путевка оплачивается частично за счет средств ФСС РФ, частично за счет прибыли прошлых лет организации. Соответственно, при выдаче путевки сотруднику ее стоимость списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств организации).

Единый социальный налог (ЕСН)

Стоимость путевки, частично оплаченной организацией за счет прибыли прошлых лет, не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость путевки, оплаченной организацией частично за счет средств ФСС РФ и частично за счет прибыли прошлых лет, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства в оплату путевки|  76  |  51  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |Принята к учету          |      |      |       |     Путевка    |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 20 000|   (форма N 1)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |                         |      |      |       |     путевок,   |
   |                         |      |      |       |     Заявка     |
   |                         |      |      |       |   о выделении  |
   |Часть стоимости путевки  |      |      |       |  ассигнований, |
   |списана за счет средств  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ <**>              | 69—1 | 50—3 |  8 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Ведомость выдачи|
   |Часть стоимости путевки  |      |      |       |     путевок,   |
   |списана за счет          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прибыли прошлых лет      |  84  | 50—3 | 12 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заявки о выделении ассигнований формируются организациями в соответствии с решениями комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию, принятыми на основании заявлений застрахованных граждан - родителей (лиц, их замещающих в установленном порядке). Форма заявки приведена в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ N 02-10/03-14848. <**> Если сумма расходов на приобретение путевок (в части, подлежащей оплате за счет средств ФСС РФ), превышает сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС РФ, то выделение средств осуществляется в порядке, предусмотренном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, а именно по решению руководителя или заместителя руководителя отделения ФСС РФ в двухнедельный срок после представления организацией необходимых документов (Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2007 ————