Как рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности за период с 01.06.2007 по 15.06.2007 работнику, который в период с 02.05.2007 по 31.05.2007 находился в служебной командировке? Должностной оклад работника составлял: с июня по декабрь 2006 г. - 15 000 руб., с января по июнь 2007 г. - 17 000 руб. Страховой стаж работника равен 10 годам.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

С 01.01.2007 пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

В данном случае расчетным периодом является период с 01.06.2006 по 31.05.2007 (365 календарных дней).

Расчет суммы пособия производится с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ 15.06.2007 N 375.

Согласно пп. "а" п. 8 Положения при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключается период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (за исключением случая, указанного в п. 13 Положения), а также суммы начисленные за этот период.

Следовательно, в рассматриваемом случае при расчете пособия из расчетного периода исключается период командировки работника, за который за работником сохраняется средняя заработная плата <*> (с 02.05.2007 по 31.05.2007, т.е. 30 календарных дней), а из заработка - начисленные за этот период суммы.

Для расчета суммы подлежащего выплате пособия определяется средний дневной заработок работника. Для этого сумма начисленного за расчетный период заработка делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Таким образом, средний дневной заработок работника в расчетном периоде (за вычетом времени нахождения работника в командировке) составляет 516,42 руб. ((15 000 руб. х 7 мес. + 17 000 руб. х 4) / (365 дней - 30 дней)).

Размер дневного пособия работника в данном случае равен размеру его среднего дневного заработка (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Поскольку рассчитанная сумма дневного пособия работника (516,42 руб.) не превышает сумму дневного пособия, рассчитанную исходя из установленного максимального размера (которая в июне 2007 г. составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дней)), то пособие выплачивается исходя из рассчитанного среднего заработка работника (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Соответственно, подлежащая выплате сумма пособия равна 7746,30 руб. (516,42 руб. х 15 дней) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом за первые два дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя (в сумме 1032,84 руб. (516,42 руб. х 2 дн.)) а с третьего дня - за счет средств ФСС (в сумме 6713,46 руб. (7746,30 руб. - 1032,84 руб.)) (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

ЕСН и страховые взносы

Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит налогообложению ЕСН, на него не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физически

х лиц (НДФЛ)

Со всей суммы подлежащего выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности организация исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты на выплату пособия за счет средств ФСС в расходы организации не включаются, а относятся на расчеты с ФСС.

Записи в бухгалтерском учете по начислению пособия, удержанию НДФЛ и выплате пособия производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |  нетрудоспо—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   собности,    |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  26  |  70  |1032,84|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      |  69  |  70  |6713,46|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия                  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(7746,30 х 13%)          |  70  |  68  |  1 007|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(7746,30 — 1007)         |  70  |  50  |6739,30|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ). Исчисление среднего заработка при направлении работника в командировку производится по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.07.2007 ————