Как рассчитать и отразить в учете организации начисление пособия по беременности и родам за период с 23 июля по 8 декабря 2007 г. (140 календарных дней) с учетом того, что должностной оклад работницы составляет 1220 руб., страховой стаж на момент наступления отпуска по беременности и родам не превышает 6 месяцев, а с 1 сентября МРОТ составляет 2300 руб.? Период с даты трудоустройства (1 марта 2007 г.) работницей отработан полностью.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие по беременности и родам в установленном законом размере.

Расчет пособия по беременности и родам

Условия, размеры и порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по беременности и родам регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Размер дневного пособия по беременности и родам определяется путем умножения среднего дневного заработка женщины на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в случае выплаты пособия по беременности и родам - 100% (ч. 4 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, начисленной за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае заработная плата учитывается за период с 1 марта по 30 июня 2007 г.; указанный период включает 122 календарных дня. Отметим, что в соответствии с п. 18 Положения при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Размер дневного пособия по беременности и родам данной работницы, исчисленный исходя из ее среднего заработка, составляет 40 руб. (1220 руб. х 4 мес. / 122 дн. х 100%).

Поскольку страховой стаж работницы составляет менее 6 месяцев, то согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 20 Положения размер пособия по беременности и родам данной работницы за полный календарный месяц в 2007 г. ограничен МРОТ. В соответствии с абз. 2 п. 20 Положения в месяцах, в которых исчисленная исходя из среднего заработка работницы сумма пособия превышает МРОТ, расчет пособия, подлежащего выплате, производится путем умножения размера дневного пособия, исчисленного исходя из МРОТ, на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в данном календарном месяце.

С 1 мая 2006 г. МРОТ составляет 1100 руб. в месяц, а с 1 сентября 2007 г. - 2300 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ).

На основании изложенного в данном случае за 9 дней июля и август работнице рассчитывается пособие исходя из МРОТ, равного 1100 руб., а с сентября - исходя из среднего заработка <*>.

Сумма пособия работницы равна 5419,35 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 9 дн. + 1100 руб. + 40 руб. х (140 дн. - 9 дн. - 31 дн.)).

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются:

- ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам <**>| 69—1 |  70  |5419,35|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |5419,35|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напоминаем, что согласно ч. 3 ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ, следовательно, организация должна будет увеличить должностной оклад по штатной единице, на которой работала работница. Однако исходя из п. 12 Положения данное повышение не повлияет на размер начисленного пособия по беременности и родам. <**> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.07.2007 ————