Как отразить в учете торговой организации начисление и уплату пеней по авансовым платежам по налогу на прибыль за период с 29.05.2007 по 25.06.2007?

Торговая организация 25.06.2007 при передаче в монтаж оборудования (приобретенного в апреле 2007 г.) выявила ошибку - расходы, связанные с доставкой оборудования (1500 руб.), учтены в составе расходов на продажу и списаны в себестоимость продаж. В день выявления ошибки организация уплатила в бюджет доначисленный авансовый платеж по налогу на прибыль и сумму пени. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ) <*>.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация в июне обнаружила ошибку <**> - занижение налоговой базы по налогу на прибыль за четыре месяца 2007 г. Следовательно, организация начисляет пени за период с 29.05.2007 по 25.06.2007 <***>.

При этом отметим, что с 19.06.2007 ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10% годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У).

Таким образом, в данном случае расчет пени за период с 29.05.2007 по 18.06.2007 (включительно) организация производит исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 10,5%, установленной Телеграммой ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У, а с 19.06.2007 по 25.06.2007 - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 10%.

Сумма доначисленного авансового платежа по налогу на прибыль составляет 360 руб. (1500 руб. х 24%). Соответственно, сумма начисленных пеней составляет 3 руб. (360 руб. х 10,5% х 1/300 х 21 дн. + 360 руб. х 10% х 1/300 х 7 дн.).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете, например 99-2 "Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисленная сумма пеней участвует в формировании данных, отражаемых по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и по свободной строке после строки "Текущий налог на прибыль" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Данные формы рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислены пени           | 99—2 |  68  |      3| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен доначисленный    |      |      |       |                |
   |авансовый платеж по      |      |      |       |                |
   |налогу на прибыль и пени |      |      |       |Выписка банка по|
   |(360 + 3)                |  68  |  51  |    363|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В этот же срок представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) (п. 3 ст. 289 НК РФ). <**> В данной схеме не приводятся записи, связанные с исправлением ошибки. <***> При этом организация должна представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за четыре месяца 2007 г. по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России N 24н). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.07.2007 ————