Для доступа на охраняемую территорию работники организации обеспечиваются пропусками-карточками (со штриховым кодом для электрических замков). Срок службы данных карточек составляет более 12 месяцев. После увольнения работники обязаны сдать указанные карточки. Как отразить расходы на изготовление карточек в бухгалтерском и налоговом учете, если плата за изготовление одной карточки составляет 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.)?

Бухгалтерский учет

Приобретенная (изготовленная) карточка принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении (изготовлении) за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (изготовление), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Оприходование карточки может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче карточек работникам их стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).

С целью обеспечения контроля за сохранностью карточки ее стоимость при передаче работнику организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 "Карточки, переданные работникам" по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная изготовителем карточек, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Организация может принять к вычету предъявленную изготовителем карточки сумму НДС после принятия на учет приобретенной карточки и при наличии выставленного контрагентом счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налог на прибыль организаций

При передаче работникам изготовленных карточек их стоимость учитывается в качестве материальных расходов, связанных с производством и реализацией, и признается косвенным расходом (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |Оприходована карточка    |      |      |       |      услуг,    |
   |(354 — 54)               | 10—9 |  60  |    300|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |     54|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |  68  |  19  |     54|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |карточки, переданной     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работнику <*>            |  20  | 10—9 |    300|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Карточка принята на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |забалансовый учет        | 012  |      |    300|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если на конец отчетного периода организация не будет иметь остатков незавершенного производства, а также остатков готовой продукции на складе и остатков отгруженной, но нереализованной продукции, то в учете не будут возникать налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, учитываемые по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.07.2007 ————