Торговая организация в июле 2007 г. при передаче в монтаж оборудования (приобретенного в мае 2007 г.) выявила ошибку - расходы, связанные с доставкой оборудования, учтены в составе расходов на продажу и списаны в себестоимость продаж. Как произвести в учете исправление допущенной ошибки?

Доставка оборудования до склада организации осуществлена автотранспортной компанией. Договорная стоимость оказанных услуг составила 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.); договорная стоимость приобретенного оборудования - 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Бухгалтерский учет

При приобретении оборудования, требующего монтажа, организация ошибочно признала в бухгалтерском учете затраты по доставке этого оборудования в составе расходов по обычным видам деятельности и учла в себестоимости продаж, что было отражено по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 44 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче указанного оборудования в монтаж организация обнаружила, что допустила ошибку, не включив затраты по его доставке в фактические затраты, связанные с приобретением оборудования, что предусмотрено п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов.

В этом случае организация, руководствуясь п. 39 названного Положения и п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, производит исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки (то есть в июле 2007).

Исправительные бухгалтерские записи оформляются способом "красное сторно" и одновременно производятся новые правильные бухгалтерские записи.

В данном случае организация сторнирует записи по дебету счета 44 и кредиту счета 60, а также по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 44 на сумму затрат по доставке оборудования.

Включение затрат по доставке оборудования в фактические затраты, связанные с его приобретением, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование признается основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть первоначальную стоимость смонтированного, введенного в эксплуатацию оборудования формируют и расходы по его доставке. Следовательно, организация неправомерно учла для целей налогообложения прибыли эти расходы в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

При этом организация должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (форма утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) за пять и шесть месяцев 2007 г. (если до момента обнаружения ошибки декларация за шесть месяцев представлена в налоговый орган) (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России N 24н) <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи в месяце приобретения оборудования    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |Принято к учету          |      |      |       |  Акт о приеме  |
   |оборудование, требующее  |      |      |       |  (поступлении) |
   |монтажа (70 800 — 10 800)|  07  |  60  | 60 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |оборудования             |  19  |  60  | 10 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком оборудования |  68  |  19  | 10 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |                |
   |по доставке оборудования |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |до склада организации    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(1770 — 270)             |  44  |  60  |  1 500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компанией <**>           |  19  |  60  |    270|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |                |
   |компанией <**>           |  68  |  19  |    270|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства поставщику      |      |      |       |                |
   |оборудования и           |      |      |       |                |
   |автотранспортной         |      |      |       |Выписка банка по|
   |компании (70 800 + 1770) |  60  |  51  | 72 570|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |                |
   |продажу (без учета иных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                | 90—2 |  44  |  1 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи в месяце выявления ошибки         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Расходы на продажу в     |      |      |       |                |
   |сумме затрат по доставке |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования             |  44  |  60  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Себестоимость продаж     | 90—2 |  44  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Затраты по доставке      |      |      |       |                |
   |оборудования включены    |      |      |       |                |
   |в фактические затраты,   |      |      |       |                |
   |связанные с его          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретением            |  07  |  60  |  1 500|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Представление налоговой декларации и уплату авансового платежа по налогу на прибыль за пять месяцев 2007 г. организация производит не позднее 28.06.2007 (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с уплатой доначисленного авансового платежа и пеней за его несвоевременное перечисление (в случае если у организации нет переплаты в бюджет по налогу на прибыль). Пени начисляются в порядке, установленном ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом отметим, что с 19.06.2007 ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10% годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У). <**> Заметим, что допущенная организацией ошибка не привела к искажению налоговой базы по НДС. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.07.2007 ————