На основании исполнительного листа с заработной платы работника организация удерживает алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от заработной платы работника. Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. 20.06.2007 ребенку исполняется 18 лет. Ежемесячная заработная плата работника составляет 20 000 руб. Работник работает по графику 5-дневной рабочей недели. Как в этой ситуации рассчитать сумму алиментов, подлежащую удержанию с заработной платы работника за июнь?

Трудов

ые отношения

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на несовершеннолетних детей на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана " ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты (п. 2 ст. 80, п. 1 ст. 81, 109 Семейного кодекса РФ).

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ст. 82 СК РФ).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня).

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в частности, по достижении ребенком совершеннолетия (п. 2 ст. 120 СК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Удержание исчисленной суммы НДФЛ организация производит с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ; см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае в июне ребенку исполнилось 18 лет, то есть, как сказано выше, со дня совершеннолетия ребенка организация прекращает удерживать алименты.

Порядок расчета алиментов в данной ситуации нормативными актами не установлен. На наш взгляд, расчет подлежащих удержанию за июнь алиментов следует произвести за период до наступления совершеннолетия.

В данном случае сумма заработной платы, приходящаяся на период несовершеннолетия ребенка (с 01.06.2006 по 19.06.2007), составляет 12 000 руб. ((20 000 руб. / 20 дн. х 12 дн.), где 20 дн. - количество рабочих дней июня при 5-дневной рабочей неделе; 12 дн. - количество рабочих дней за период с 01.06.2007 по 19.06.2007).

Доход, исходя из которого рассчитывается сумма алиментов, равен 10 440 руб. (12 000 руб. - 12 000 руб. х 13%).

Таким образом, сумма удерживаемых алиментов в рассматриваемой ситуации составляет 2610 руб. (10 440 руб. х 25%).

Сумма алиментов, удержанных на основании исполнительного листа, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата признается в составе расходов на оплату труда на дату ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       | (26, |      |       |    платежная   |
   |июнь                     |  44) |  70  | 20 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (20 000 х 13%)     |  70  |  68  |  2 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержаны алименты с      |      |      |       |    ведомость,  |
   |заработной платы         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работника                |  70  |  76  |  2 610| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата (за вычетом        |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ и       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |алиментов)               |      |      |       |    платежная   |
   |(20 000 — 2600 — 2610)   |  70  |  50  | 14 790|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены алименты     |      |      |       |Выписка банка по|
   |получателю               |  76  |  51  |  2 610|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для упрощения примера начисление заработной платы производится один раз в месяц. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.07.2007 ————