На основании исполнительного листа с заработной платы работника организация удерживает алименты в размере 2 МРОТ на содержание его матери (являющейся пенсионеркой по старости и не имеющей никаких доходов кроме пенсии). Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. Ежемесячная заработная плата работника 30 000 руб. Как отражаются в учете операции по удержанию алиментов с заработной платы работника?

Трудовые отношения

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана " ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ) <*>.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. ст. 137, 138 ТК РФ; п. 1 ст. 66 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Удержание исчисленной суммы НДФЛ организация производит с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ; см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма удержанных на основании исполнительного листа алиментов отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата признается в составе расходов на оплату труда на дату ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за       | (26, |      |       |    платежная   |
   |текущий месяц            |  44) |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (30 000 х 13%)     |  70  |  68  |  3 900|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержаны алименты с      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы         |      |      |       |    платежная   |
   |работника (1100 х 2)     |  70  |  76  |  2 200|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата (за вычетом        |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ и       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |алиментов)               |      |      |       |    платежная   |
   |(30 000 — 3900 — 2200)   |  70  |  50  | 23 900|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены алименты     |      |      |       |Выписка банка по|
   |получателю               |  76  |  51  |  2 200|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Трудоспособные совершеннолетние дети обязаны содержать своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей и заботиться о них. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке. Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (п. п. 1, 2, 3 ст. 87 СК РФ). Размер алиментов устанавливается в сумме, соответствующей определенному числу МРОТ, и подлежит индексации пропорционально увеличению установленного законом МРОТ (ст. 117 СК РФ, п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.10.1996 N 9). В настоящее время МРОТ составляет 1100 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", см. также Обзор судебной практики ВС РФ от 29.11.2006 (ответ на вопрос 23)). <**> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ; см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для упрощения примера начисление заработной платы производится один раз в месяц. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.07.2007 ————