По условиям договора подряда затраты на изготовление пропусков для прохождения работников организации-подрядчика на охраняемую территорию заказчика несет организация-подрядчик, при этом сами пропуска являются собственностью организации-заказчика. Как отразить затраты на изготовление пропусков в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика? За изготовление пропусков организацией оплачено 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Бухгалтерский учет

Расходы на изготовление пропусков, обусловленные выполнением работ по договору подряда, являются для организации-подрядчика расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость выполненных работ, и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 2, 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная изготовителем пропусков, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

На момент принятия к учету оказанных услуг по изготовлению пропусков у организации возникает право на вычет этой суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы организации по оплате услуг по изготовлению пропусков можно учесть в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

 Заметим, что если перечень прямых расходов, установленный организацией в налоговом учете ( п. 1 ст. 318  НК РФ), соответствует перечню расходов, формирующих в бухгалтерском учете себестоимость работ по договору под ряда, то различий между бухгалтерским и налоговым учетом затрат на изготовление пропусков не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |связанные с изготовлением|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |пропусков                |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(5900 — 900)             |  20  |  60  |  5 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |  68  |  19  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |изготовителю пропусков   |  60  |  51  |  5 900|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.07.2007 ————