Как учесть организации (выгодоприобретателю по договору доверительного управления имуществом, не являющемуся учредителем управления), применяющей УСН, сумму прибыли, полученную в рамках договора доверительного управления имуществом?

Согласно отчету доверительного управляющего за II квартал 2007 г. организации причитается сумма прибыли в размере 200 000 руб. Указанная сумма зачислена на расчетный счет организации в августе.

Гражданско-правовые отношения

Управление имуществом в рамках договора доверительного управления имуществом может осуществляться в пользу лица (выгодоприобретателя), не являющегося учредителем управления (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ). При этом наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом, должно быть указано в договоре доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1016 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности (п. 15 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

Доход, причитающийся выгодоприобретателю по договору доверительного управления имуществом, является прочим доходом и отражается в бухгалтерском учете выгодоприобретателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 8 Указаний, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. 10 Указаний выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления имуществом.

Единый налог по УСН

При определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При этом перечень внереализационных доходов открыт.

Таким образом, в данном случае сумма прибыли, полученная организацией (выгодоприобретателем) в рамках договора доверительного управления имуществом, учитывается в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма, причитающаяся     |      |      |       |                |
   |организации по договору  |      |      |       |                |
   |доверительного           |      |      |       |                |
   |управления имуществом,   |      |      |       |      Отчет     |
   |отражена в составе прочих|      |      |       | доверительного |
   |доходов                  |  76  | 91—1 |200 000|  управляющего  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства от              |      |      |       |                |
   |доверительного           |      |      |       |Выписка банка по|
   |управляющего             |  51  |  76  |200 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.07.2007 ————