Работник организации по месту основной работы представил копию акта о несчастном случае на производстве, подтверждающего, что с ним произошел несчастный случай по месту работы по совместительству, а также листок нетрудоспособности на 14 календарных дней июня 2007 г. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, если заработная плата работника за расчетный период (с 01.06.2006 по 31.05.2007) составила 240 000 руб.? Расчетный период работником отработан полностью.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

На отношения, связанные с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" не распространяется, за исключением положений ст. ст. 12, 13, 14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ, применяемых к указанным отношениям в части, не противоречащей Федеральному закону N 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием назначается и выплачивается ему каждым работодателем (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 N 3311-ЛГ).

То есть работнику выплачивается пособие как по месту работы по совместительству (где расследуется и учитывается несчастный случай, происшедший с работником (ст. 229 Трудового кодекса РФ)), так и по месту основной работы.

Для получения пособия по месту основной работы работник представил копию акта о несчастном случае на производстве (форма 2, утвержденная Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73), составленного по месту работы работника по совместительству, подтверждающий, что с ним произошел несчастный случай, а также листок нетрудоспособности, подтверждающий наступление временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 657,53 руб. ((240 000 руб. / 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.06.2006 по 31.05.2007).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ).

Размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не ограничивается максимальным размером и выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная за 14 календарных дней на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составит 9205,42 руб. (657,53 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Минфин России в Письмах от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, в п. 2 Письма от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12, а также налоговые органы (см. Письмо ФНС России от 16.03.2007 N 04-1-02/193 "Об уплате налога на доходы физических лиц") указывают на обязанность организации по удержанию НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что ранее Минфин России (см. Письмо от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263) рассматривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и, соответственно, с этого пособия организация не удерживала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Данная позиция согласуется с нормами Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 8, ст. 3 которого обеспечение по страхованию (в том числе в виде пособия по временной нетрудоспособности) является страховым возмещением вреда, причиненного в результате наступления страхового случая, жизни и здоровью застрахованного лица.

В данной схеме исходим из условия, что организация руководствуется более поздними Письмами Минфина и ФНС России и удерживает НДФЛ (во избежание возникновения споров с налоговыми органами).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не начисляются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |9205,42|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(9205,42 х 13%)          |  70  |  68  |  1 197|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(9205,42 — 1197)         |  70  |  50  |8008,42|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.07.2007 ————