Как отразить в июле 2007 г. в учете организации выплату авторского вознаграждения работнику (автору изобретения), если изобретение создано им в связи с выполнением служебных обязанностей?

Согласно коллективному договору право на получение патента на изобретение, созданное работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, принадлежит работодателю. По заключенному с работником (автором) договору организация выплачивает авторское вознаграждение ежемесячно в течение всего срока выпуска продукции с использованием данного изобретения (но не более срока действия патента) в размере 1% от продажной стоимости выпущенной продукции. В июле 2007 г. сумма вознаграждения составила 10 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Автором изобретения признается физическое лицо, творческим трудом которого оно создано. Право авторства является неотчуждаемым личным правом и охраняется бессрочно (п. п. 1, 3 ст. 7 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1).

Право на получение патента на изобретение, созданное работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей (служебное изобретение), принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное. В случае если работодатель получит патент на служебное изобретение, работник (автор), которому не принадлежит право на получение патента на такое изобретение, имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между работником (автором) и работодателем (абз. 1, 3 п. 2 ст. 8 Патентного закона).

Бухгалтерский учет

В данном случае изобретение применяется в процессе изготовления продукции. Соответственно расходы по выплате автору вознаграждения для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданной продукции (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма вознаграждения отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

ЕСН и страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

По разъяснениям Минфина России и ФНС России (см. п. 5 Письма Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18), договор о выплате вознаграждения автору служебного изобретения является видом гражданско-правового договора, не относящегося к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, поэтому данное вознаграждение не является объектом обложения ЕСН <*>.

На указанное вознаграждение организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма выплачиваемого вознаграждения облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ) <**>.

Сумма удержанного налога отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Вознаграждения, причитающиеся работникам - авторам изобретений, фактически являются расходами на изобретательство, упомянутыми в п. 1 ст. 262 НК РФ. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ такие расходы учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования, при условии использования указанных исследований в производстве.

Вместе с тем в данном случае сумма вознаграждения, причитающаяся автору, определяется и выплачивается после завершения исследований и начала использования изобретения в производстве. В связи с этим считаем, что положения ст. 262 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применяются, а сумма вознаграждения, выплачиваемая автору по отдельно заключенному с ним договору, может учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ <***>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Отражена сумма           |      |      |       |   о выплате    |
   |вознаграждения,          |      |      |       | вознаграждения,|
   |выплачиваемая работнику  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(автору изобретения) в   |      |      |       |    платежная   |
   |июле 2007 г.             |  20  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 x 13%) <**>      |  70  |  68  |  1 300|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сумма вознаграждения     |      |      |       |    платежная   |
   |(10 000 — 1300)          |  70  |  50  |  8 700|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции (см. Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177). Обращаем внимание, что в случае если выплата вознаграждения автору изобретения будет предусмотрена заключенным с ним трудовым договором, то указанная выплата будет облагаться ЕСН, поскольку будет являться выплатой по трудовому договору (п. 1 ст. 236 НК РФ). <**> Расходы авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя, а не за счет автора, поэтому основания для предоставления им профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, отсутствуют (см. упомянутое выше Письмо Минфина России N 03-05-01-04/177). <***> Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, от 26.04.2007 N 03-04-06-02/92. Заметим, что в случае, если выплата вознаграждения автору изобретения будет производиться в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, то указанные расходы будут признаваться в налоговом учете в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.07.2007 ————