Как отразить в учете организации (комиссионера) расчеты с комитентами по комиссионному вознаграждению, если по договору комиссии осуществлена реализация товаров, произведенных организациями А (освобожденная от уплаты НДС по абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ) и Б (освобожденная от уплаты НДС по пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

Комиссионное вознаграждение от организации А составило 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.); от организации Б - 7080 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере, установленном в договоре (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Комиссионное вознаграждение является для организации-комиссионера доходом от обычных видов деятельности и признается на основании отчета, утвержденного комитентом (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная комиссионером в виде вознаграждения при исполнении указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров комиссии и связанных с реализацией товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров, указанных в пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

То есть выручка от оказания посреднических услуг организации Б не облагается НДС.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете (как и в бухгалтерском) доходы, полученные в виде комиссионного вознаграждения (за вычетом НДС), признаются доходом от реализации на дату оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана в бухгалтерском |      |      |       |                |
   |учете выручка от оказания|      |      |       |                |
   |посреднических услуг     |      |      |       |      Отчет     |
   |организации А            |  76  | 90—1 |  5 900|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |оказания посреднических  |      |      |       |                |
   |услуг организации А      |      |      |       |                |
   |(5900 / 118 х 18)        | 90—3 |  68  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана в бухгалтерском |      |      |       |                |
   |учете выручка от оказания|      |      |       |                |
   |посреднических услуг     |      |      |       |      Отчет     |
   |организации Б            |  76  | 90—1 |  7 080|  комиссионера  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.07.2007 ————