Организация по контракту с иностранным контрагентом приобрела для перепродажи на условиях поставки DDU партию крупяной продукции (риса дробленого) (150 000 кг) контрактной стоимостью 1 000 000 руб. Как отражается данная операция в учете, если в отношении данного товара введена сезонная пошлина в размере 0,12 евро за 1 кг товара?

Таможенная стоимость ввозимых товаров равна их контрактной стоимости. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации, составляет (условно) 34,5 руб/евро.

Таможенные платежи

К таможенным пошлинам относятся ввозные таможенные пошлины, включая сезонные пошлины (пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе").

Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ (ст. 6 Закона РФ N 5003-1). При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2007 N 85 "О сезонных пошлинах на рис и мукомольно-крупяную продукцию из него, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2007 году" установлены ставки сезонных пошлин на рис и мукомольно-крупяную продукцию из него (коды ТН ВЭД России 1006, 1103 19 500 0, 1103 20 500 0, 1104 19 910 0, 1108 19 100 0), ввозимые на территорию Российской Федерации, на срок по 31 мая и с 1 октября по 31 декабря 2007 г., в размере 0,12 евро за килограмм <*>.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 Таможенного кодекса РФ).

За таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ, при декларировании взимается таможенный сбор в данном случае в сумме 2000 руб. (ст. 63.1, пп. 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1, пп. 1 п. 1 ст. 357.7, п. 1 ст. 357.10 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операция по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Налоговой базой по НДС является таможенная стоимость ввозимых товаров, равная в данном случае контрактной стоимости, и подлежащей уплате сезонной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 322 ТК РФ, см. также Письмо ГТК России от 29.08.2001 N 01-06/34779). Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (пп. 1 п. 2, п. 5 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Фактически уплаченную организацией-налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по уплате сезонной пошлины и таможенного сбора можно учесть на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление НДС по импортируемым товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Налоговый вычет по НДС отражается обратной записью.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае в стоимость товаров включается сезонная пошлина и таможенный сбор (абз. 5, 10 п. 6 ПБУ 5/01).

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму контрактной стоимости) и 76 (на сумму уплаченных сезонной пошлины и таможенного сбора).

Налог на прибыль организаций

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

В налоговом учете ввезенные товары учитываются по стоимости их приобретения, установленной условиями договора, а пошлина и сбор могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Если организация закрепит в учетной политике вышеуказанный порядок формирования стоимости приобретенных товаров в налоговом учете, то из-за различий в моментах признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов в виде сезонной пошлины и таможенного сбора в бухгалтерском учете организации на основании п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в месяце оприходования товаров признается налогооблагаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового обязательства.

Отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Данные разница и обязательство будут погашаться по мере продажи товаров и признания их стоимости в бухгалтерском учете в составе себестоимости продаж текущего месяца (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Уплачен таможенный сбор  |      |      |       |   декларация,  |
   |за таможенное оформление |      |      |       |Выписка банка по|
   |ввозимых товаров         |  76  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Уплачена сезонная        |      |      |       |   таможенная   |
   |пошлина за ввозимые      |      |      |       |   декларация,  |
   |товары                   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(0,12 x 34,5 x 150 000)  |  76  |  51  |621 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Уплачен НДС по ввозимым  |      |      |       |   таможенная   |
   |товарам                  |      |      |       |   декларация,  |
   |((1 000 000 + 621 000) x |      |      |       |Выписка банка по|
   |x 10%))                  |  68  |  51  |162 100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Ввозимые товары приняты  |      |      |       |                |
   |к учету                  |      |      |       |    Грузовая    |
   |(1 000 000 + 621 000 +   |      |  76, |       |   таможенная   |
   |+ 2000)                  |  41  |  60  |1623000|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |                         |      |      |       |   декларация,  |
   |Отражен НДС по ввозимым  |      |      |       |Выписка банка по|
   |товарам                  |  19  |  68  |162 100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |                         |      |      |       |   декларация,  |
   |Отражен вычет НДС,       |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченного на таможне   |  68  |  19  |162 100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено возникновение   |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((621 000 + 2000) x 24%) |  77  |  68  |149 520| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данное Постановление вступает в силу с 13.03.2007 (см. Телетайпограмму ФТС России от 20.02.2007 N ТФ-335). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.07.2007 ————