Организация, занимающаяся оптовой торговлей, реализует партию товаров с приближающейся датой истечения срока годности со скидкой. Как отразить данную операцию в учете, если эти товары проданы за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.), а стоимость их приобретения составила 100 000 руб. (без НДС)?

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену, предусмотренную договором) (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 485 Гражданского кодекса РФ).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ (п. 1 ст. 455 ГК РФ).

Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные организацией для продажи, принимаются к учету по фактической себестоимости, равной стоимости их приобретения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В бухгалтерском учете торговой организации выручка от реализации товаров признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно себестоимость реализованной партии товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При определении рыночной цены с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, учитываются, в частности, скидки, вызванные истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Предъявленная покупателю сумма НДС отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без НДС) признается доходом от реализации в сумме договорной цены (без НДС) (п. п. 1, 2 ст. 249, абз. 5, 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от их реализации на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом, если цена приобретения товаров превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 | 82 600|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации товара        | 90—3 |  68  | 12 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца отражен убыток от |      |      |       |                |
   |продажи партии товаров с |      |      |       |                |
   |приближающейся датой     |      |      |       |                |
   |истечения срока годности |      |      |       |                |
   |(без учета иных продаж)  |      |      |       |                |
   |(82 600 — 12 600 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 100 000)               |  99  | 90—9 | 30 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.07.2007 ————