Организация по договору купли-продажи реализует единицу дорожно-строительной техники из изготовленной ею опытно-промышленной партии. Как отразить данную операцию в учете, если эта единица техники продана за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.), а ее фактическая себестоимость в бухгалтерском учете (равная сумме прямых расходов на ее производство по данным налогового учета) составила 100 000 руб.?

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену предусмотренную договором) (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 485 Гражданского кодекса РФ).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ (п. 1 ст. 455 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Готовая продукция (в данном случае единица дорожно-строительной техники из опытно-промышленной партии) является частью материально-производственных запасов и учитывается на счете 43 "Готовая продукция" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном в учетной политике для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Одновременно себестоимость реализованной единицы дорожно-строительной техники из опытно-промышленной партии списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация готовой продукции является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации готовой продукции определяется как стоимость этой готовой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ) <*>.

Предъявленная покупателю сумма НДС отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без НДС) признается доходом от реализации в сумме договорной цены (без НДС) (п. п. 1, 2 ст. 249, абз. 5, 6 п. 1 ст. 248 НК РФ) <*>.

При этом организация в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ уменьшает сумму полученного дохода на сумму прямых расходов, связанных с производством реализованной продукции.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражена фактическая     |      |      |       |передачу готовой|
   |себестоимость готовой    |      |      |       |   продукции в  |
   |продукции                |  43  |  20  |100 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |реализации единицы       |      |      |       |    Накладная   |
   |дорожно—строительной     |      |      |       |    на отпуск   |
   |техники                  |  62  | 90—1 | 82 600|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     | 90—3 |  68  | 12 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |100 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При определении рыночной цены с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, учитываются, в частности, скидки, вызванные реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей (п. 3 ст. 40 НК РФ). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.07.2007 ————