Как отразить в учете изменение учетных цен, если организация отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"?

В 2006 г. учетная цена сырья составляла 305 руб. за 1 кг. На конец 2006 г. на складе организации остаток сырья составляет 1200 кг; сальдо по дебету счета 16 - 21 000 руб. Новая учетная цена сырья, установленная с 01.01.2007, равна 320 руб. за 1 кг.

Бухгалтерский учет

Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении сырья за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять в качестве учетных цен планово-расчетные цены <*>. В этом случае отклонения фактических цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов, которые могут отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (пп. "в" п. 80, пп. "а" п. 83, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При существенных отклонениях планово-расчетных цен от рыночных они подлежат пересмотру (п. 80 Методических указаний) <**>.

При увеличении планово-расчетных цен производится запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 на сумму увеличения стоимости. Одновременно корректируется величина отклонений между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой записью по дебету счета 15 и кредиту счета 16.

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, в которой указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует (п. 81 Методических указаний).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая затраты, связанные с их приобретением (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) <***>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено увеличение      |      |      |       |                |
   |учетной цены             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((320 — 305) х 1200)     |  10  |  15  | 18 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Скорректирована сумма    |      |      |       |                |
   |отклонения между         |      |      |       |                |
   |фактической              |      |      |       |                |
   |себестоимостью сырья и   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учетной ценой            |  15  |  16  | 18 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов подлежат закреплению в учетной политике организации (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> Отметим, что изменение учетной стоимости сырья не влияет на изменение себестоимости изготовленной продукции, так как при списании сырья в производство списывается как учетная цена этого сырья (со счета 10), так и сумма относящихся к нему отклонений (со счета 16). В результате этого себестоимость изготовленной продукции формирует фактическая себестоимость списанного в производство сырья (см. п. 86 Методических указаний). <***> Организация может установить в учетной политике для целей налогообложения порядок списания стоимости сырья, указанный в абз. 3 п. 8 ст. 254 НК РФ. В таком случае в учете организации не будут возникать разницы, учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.07.2007 ————