Согласно учетной политике организации (плательщика ЕНВД) приобретенные товары учитываются по продажным ценам. Как отразить в учете организации операции по движению товаров и сумм торговой наценки по счету 42 "Торговая наценка", если торговая наценка на товары, передаваемые со склада в магазины, составляет 10% к складской цене, а на товары, передаваемые в киоски, - 20%?

Просим пояснить на следующем примере.

Сальдо на 01.07.2007 по кредиту счета 42 "Торговая наценка" - 1 000 000 руб. В течение месяца отпущено со склада в розничную сеть товаров (по ценам склада): магазинам - на сумму 3 000 000 руб., киоскам - на сумму 1 500 000 руб. Выручка за месяц составила 4 400 000 руб. Сальдо на 01.08.2007 по дебету счета 41 "Товары" - 8 900 000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на прибыль (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае организация учитывает товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок на счете 42 "Торговая наценка" (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В этом случае отпуск товара со склада в розничную сеть отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле", и кредиту счета 41, субсчет 41-1 "Товары на складах", по ценам склада. Одновременно производится запись по дебету 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле", и кредиту счета 42 на сумму торговой наценки.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-2, с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) (Инструкция по применению Плана счетов).

Данный процент можно определить по следующей формуле: (сальдо на начало месяца по счету 42 + кредитовый оборот за месяц по счету 42) / (стоимость реализованных товаров по продажным ценам + сальдо на конец месяца по счету 41) x 100% = средний процент.

В рассматриваемой ситуации этот процент равен 12,03% ((1 000 000 руб. + (3 000 000 руб. x 10%) + (1 500 000 руб. x 20%) / (4 400 000 руб. + 8 900 000 руб.) x 100%). Таким образом, сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, равна 1 070 670 руб. (8 900 000 руб. x 12,03%). Соответственно, торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, равна 529 330 руб. (1 000 000 руб. + (3 000 000 руб. x 10%) + (1 500 000 руб. x 20%) - 1 070 670 руб.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |Отражена передача товаров|      |      |       |   перемещение  |
   |в магазины               | 41—2 | 41—1 |3000000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |                |
   |наценки                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3 000 000 x 10%)        | 41—2 |  42  |300 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |Отражена передача товаров|      |      |       |   перемещение  |
   |в киоски                 | 41—2 | 41—1 |1500000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |                |
   |наценки                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 500 000 x 20%)        | 41—2 |  42  |300 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |продажи товаров          |  50  | 90—1 |4400000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 | 41—2 |4400000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка в части,|      |      |       |                |
   |относящейся к проданным  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товарам                  | 90—2 |  42  |529 330| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.07.2007 ————