Работнице организации по ее заявлению и на основании листка нетрудоспособности с 9 июля 2007 г. предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Как произвести расчет и отразить в учете начисление пособия по беременности и родам работнице, если в течение последних 4 месяцев она в соответствии с ее заявлением и медицинским заключением была переведена на другую нижеоплачиваемую работу с выплатой среднего заработка?

Должностной оклад работницы по предыдущему месту работы составляет 13 000 руб., на новой должности работница работает с 1 марта 2007 г. Весь февраль 2007 г. (с 1 по 28) работница была нетрудоспособна. За период с 1 марта по 30 июня 2007 г. работнице начислен средний заработок в общей сумме 51 381,15 руб.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие по беременности и родам в установленном законом размере.

В данном случае работница с 1 марта 2007 г. по ее заявлению и на основании медицинского заключения в соответствии со ст. 254 ТК РФ переведена на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы <*>.

Расчет пособия по беременности и родам

Расчет пособия по беременности и родам производится по правилам, приведенным в ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из дневного пособия, рассчитанного путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в случае выплаты пособия по беременности и родам - 100% (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ) <**>. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Расчет пособия осуществляется с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Расчетным периодом для расчета пособия по беременности и родам в данном случае является период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно пп. "а" п. 2, пп. "а" п. 8, п. 13 вышеуказанного Положения в заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включается заработная плата работницы, начисленная ей по должностному окладу до 1 марта, и средний заработок, сохраненный за работницей на время ее перевода с 1 марта на нижеоплачиваемую работу на основании заявления работницы и медицинского заключения.

В рассматриваемой ситуации на расчетный период приходится время нетрудоспособности работницы (февраль 2007 г.), которое исключается из расчетного периода, как и начисленное за это время пособие по временной нетрудоспособности (пп. "б" п. 8 Положения).

Пособие по беременности и родам рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Общая сумма начисленной заработной платы в данном случае составляет 142 381,15 руб. (13 000 руб. х 7 мес. + 51 381,15 руб.). В периоде, за который учитывается заработная плата, 337 календарных дней.

Размер дневного пособия по беременности и родам для данной работницы, исчисленный по правилам Федерального закона N 255-ФЗ, а также с учетом норм Положения, составляет 422,5 руб. (142 381,15 руб. / 337 дн.) <***>.

На период отпуска по беременности и родам (с 9 июля по 25 ноября 2007 г.) приходится нерабочий праздничный день 4 ноября (ст. 112 ТК РФ). Этот день в соответствии с п. 18 Положения учитывается при определении размера пособия по беременности и родам.

Сумма пособия по беременности и родам для данной работницы составляет 59 150 руб. (422,5 руб. х 140 дн.).

Выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  | 59 150|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  | 59 150|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Расчет средней заработной платы работницы производится исходя из фактически начисленной ей заработной платы и фактически отработанного ею времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работницей сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 1, 3 ст. 139 ТК РФ). Средний заработок работницы определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 2, 3 п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213). <**> За исключением случаев, когда пособие по беременности и родам выплачивается женщине, имеющей страховой стаж менее 6 мес. (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). <***> В соответствии с ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ сумма пособия по беременности и родам в 2007 г. в расчете на полный календарный месяц не должна превышать максимальный размер, установленный законодательством, - 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Исходя из данного ограничения размер дневного пособия не может превышать 520,16 руб. в месяцах, в которых 31 календарный день (июль, август, октябрь), и 537,5 руб. - в месяцах, в которых 30 календарных дней (в сентябрь и ноябрь). В данном случае размер дневного пособия работницы не превышает ни одного из рассчитанных значений. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.07.2007 ————