Согласно учетной политике организации (плательщика ЕНВД) приобретенные товары учитываются по продажным ценам. Как отразить в учете организации операции по движению товаров и сумм торговой наценки по счету 42 "Торговая наценка", если в июле 2007 г. со склада произведен отпуск одной партии товаров в розничную сеть и возврат на склад другой партии товаров из розничной сети?

Просим пояснить на следующем примере.

В течение июля со склада отпущено товаров в розничную сеть на сумму 3 000 000 руб. (по ценам склада), возврат произведен на сумму 700 000 руб. (по ценам склада). Торговая наценка на товары, как отпущенные в текущем месяце в розничную сеть, так и возвращенные из розничной сети, составляет 10% к складской цене. Выручка от реализации товаров в розницу за месяц составила 4 400 000 руб. Сальдо на 01.07.2007 по кредиту счета 42 "Торговая наценка" - 1 000 250 руб. Сальдо на 01.08.2007 по дебету счета 41 "Товары" - 8 900 000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на прибыль (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае организация учитывает товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок на счете 42 "Торговая наценка" (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В этом случае отпуск товара со склада в розничную сеть отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в розничной торговле", и кредиту счета 41, субсчет 41-1 "Товары на складах" (по ценам склада). Одновременно производится запись по дебету счета 41, субсчет 41-2, и кредиту счета 42 на сумму торговой наценки.

Возврат товара на склад из розничной сети отражается по дебету счета 41, субсчет 41-1, и кредиту счета 41, субсчет 41-2, по складской цене. Одновременно производится запись сторно по дебету 41, субсчет 41-2, и кредиту счета 42 на сумму торговой наценки, приходящуюся на возвращенный на склад товар.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет по продажным ценам, по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-2, с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) (Инструкция по применению Плана счетов).

Данный процент можно определить по следующей формуле: (сальдо на начало месяца по счету 42 + кредитовый оборот за месяц по счету 42) / (стоимость реализованных товаров по продажным ценам + сальдо на конец месяца по счету 41) x 100% = средний процент.

В рассматриваемой ситуации этот процент равен 9,25% ((1 000 250 руб. + (3 000 000 руб. x 10%)) - (700 000 руб. x 10%) / (4 400 000 руб. + 8 900 000 руб.) x 100%). Таким образом, сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, равна 823 250 руб. (8 900 000 руб. x 9,25%), соответственно, торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, равна 407 000 руб. ((1 000 250 руб. + (3 000 000 руб. x 10%) - (700 000 руб. x 10%) - 823 250 руб.)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |   внутреннее   |
   |Отражен отпуск товаров   |      |      |       |   перемещение  |
   |в розничную сеть         | 41—2 | 41—1 |3000000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |                |
   |наценки                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3 000 000 x 10%)        | 41—2 |  42  |300 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражен возврат на склад |      |      |       |   внутреннее   |
   |партии товаров (по ценам |      |      |       |   перемещение  |
   |склада)                  | 41—1 | 41—2 |700 000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |                |
   |наценки                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(700 000 x 10%)          | 41—2 |  42  | 70 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |                         |      |      |       | операциониста, |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |продажи товаров          |  50  | 90—1 |4400000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 | 41—2 |4400000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка в части,|      |      |       |                |
   |относящейся к проданным  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товарам                  | 90—2 |  42  |407 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.07.2007 ————