Организация осуществляет два вида деятельности, по одному из которых она переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а по другому уплачивает налог на прибыль. Как отразить в учете организации и в форме 4-ФСС РФ начисление и выплату единовременного пособия работнице, вставшей на учет в женской консультации на раннем сроке беременности, если эта работница (кассир) занята в обоих видах деятельности?

Справка о постановке на учет в женской консультации на раннем сроке беременности представлена работницей одновременно с листком нетрудоспособности, в соответствии с которым ей должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам с 18 июня 2007 г.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на у

чет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

В соответствии со ст. ст. 3, 9, 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), имеют право на пособие в размере 300 руб.

Данное пособие выплачивается в порядке, предусмотренном разд. III Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865. Для назначения и выплаты указанного пособия женщиной представляется справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (п. 18 Положения). В рассматриваемом случае выданная справка предоставлена по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам (в организацию) (п. п. 17, 10 Положения).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 20 Положения, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Расчеты с ФСС РФ по выплате пособия

От применения той или иной системы налогообложения зависит порядок расчетов с ФСС РФ по денежным средствам, направленным на социальное страхование работников.

Организации - плательщики ЕСН осуществляют выплату пособий за счет этого налога в части, направляемой в ФСС РФ, а организации, не являющиеся плательщиками ЕСН, - за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании представленных организацией документов (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ, п. п. 2.5, 2.6, 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22).

В данном случае по одному из видов деятельности (переведенному на уплату ЕНВД) организация не является плательщиком ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом работница, которой надлежит выплатить рассматриваемое единовременное пособие, занята в обоих видах деятельности.

Согласно разъяснениям Минфина России (см. Письмо от 09.06.2005 N 03-05-02-04/120) и МНС России (см. п. 2.1 Письма от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, размер которого не зависит от суммы заработной платы работницы, в полной сумме учитывается при исчислении ЕСН, т.е. расчеты с ФСС РФ по выплаченному пособию производятся в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 243 НК РФ.

Следовательно, начисленная сумма рассматриваемого единовременного пособия отражается в разд. I "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог" " Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

Сумма этого пособия указывается по строке 15 Таблицы 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ и формирует результат по строкам 17 и 24 Таблицы 3, а также отражается по строкам 15 и 17 Таблицы 2 "Расчеты по единому социальному налогу" формы 4-ФСС РФ, представляемой по окончании II, III и IV кварталов 2007 г.

Данная форма представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия организация не начисляет ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисление пособия организация отражает по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Справка о   |
   |                         |      |      |       |   постановке   |
   |                         |      |      |       |    на учет в   |
   |                         |      |      |       |  ранние сроки  |
   |Начислено единовременное |      |      |       |  беременности, |
   |пособие за счет средств  |      |      |       |    Расчетная   |
   |ФСС РФ                   | 69—1 |  70  |    300|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено единовременное |      |      |       |    Расходный   |
   |пособие                  |  70  |  50  |    300| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.07.2007 ————