Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расход на проживание командированного работника организации в гостинице, если оплата за проживание работника произведена организацией в безналичном порядке? По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию выставленный гостиницей счет-фактуру и оригинал счета по форме N 3-ГМ, распечатанный на принтере.

Стоимость проживания, уплаченная в безналичном порядке по счету гостиницы, составляет 5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Командировка работника связана с выполнением ремонта оборудования заказчика.

Трудовые отношения

Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения. В рассматриваемой ситуации в части расходов на проживание в гостинице во время командировки работник не осуществляет расходов, поскольку оплата проживания производится организацией в безналичном порядке.

Гражданско-правовые отношения

Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490. Согласно абз. 1, 4 п. 12 Правил цена номера (места в номере), а также форма его оплаты устанавливаются исполнителем (организацией, оказывающей гостиничные услуги). Потребитель (проживающий) обязан оплатить оказанную исполнителем в полном объеме услугу после принятия ее потребителем <*>.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на командирование работника с целью проведения ремонта оборудования заказчика являются расходами по обычным видам деятельности, признаются на дату их осуществления (в данном случае - на дату выставления счета за проживание) и формируют финансовый результат от выполнения ремонтных работ (п. п. 5, 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость проживания работника в гостинице отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Предъявленную гостиницей сумму НДС организация отражает по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы на наем жилого помещения, произведенные в связи с командированием работника, относятся в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Для признания в налоговом учете расходы должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации произведенный расход подтвержден счетом гостиницы, составленным по форме N 3-ГМ, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, и содержащим все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Таким образом, считаем, что счет гостиницы по форме N 3-ГМ, изготовленный нетипографским способом, является достаточным документальным подтверждением расхода на проживание в гостинице командированного лица <**>.

Указанный расход признается на дату предъявления счета гостиницей на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

 В случае если учетной политикой организации определено, что расходы на командировки работников, связанные с выполнением ими работ по ремонту оборудования заказчиков, относятся к прямым, то в учете организации не возникает разниц, учитываемых в соответствии с нормами  Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ( п. 1 ст. 318  НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организации вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

При этом в п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Следовательно, нормами гл. 21 НК РФ не установлено, какие именно документы могут служить основанием для вычета НДС по услугам гостиниц.

Согласно абз. 2 п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Считаем, что из нормы абз. 2 п. 10 Правил не следует, что для принятия к вычету НДС по услугам гостиниц обязательным условием является наличие бланка строгой отчетности. Использование бланков строгой отчетности является обязательным только для осуществления наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (Приказ Минфина России от 13.12.1993 N 121; п. 1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). В рассматриваемой ситуации услуги гостиницы оплачены организацией в безналичном порядке, гостиницей выставлен счет-фактура. Следовательно, организация вправе принять к вычету уплаченную сумму НДС по услугам гостиницы при отсутствии бланка строгой отчетности на основании счета-фактуры (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) <***>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |проживание в гостинице   |      |      |       |                |
   |(5900 — 900)             |  20  |  60  |  5 000|      Счет      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная гостиницей |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |гостиницы                |  60  |  51  |  5 900|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |услугам гостиницы        |  68  |  19  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На дату признания выручки|      |      |       |                |
   |от выполнения ремонта    |      |      |       |                |
   |сумма расхода на         |      |      |       |                |
   |проживание в гостинице   |      |      |       |                |
   |отнесена на себестоимость|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ        | 90—2 |  20  |  5 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно Кратким указаниям по применению и заполнению форм первичного учета для гостиниц Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, расчет оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету производится путем заполнения формы N 7-Г после выезда проживающих и служит основанием к оплате счета, предъявляемого организации (формы N 3-ГМ). <**> Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.02.2005 по делу N А57-1202/04-22. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.08.2006 по делу N А29-8205/2005а указал, что утверждение о том, что услуги гостиниц должны оформляться только бланками строгой отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121, не основано на нормах действующего законодательства о налогах и сборах. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.11.2006 по делу N А05-7474/2005-29 при рассмотрении вопроса об освобождении от НДФЛ компенсации командировочных расходов работников отметил, что НК РФ не содержит требований к документам, которые должны представляться налогоплательщиком в подтверждение расходов по найму жилого помещения, то есть документом, подтверждающим расходы по найму жилого помещения, может быть документ, составленный нанимателем и наймодателем в произвольной форме. <***> Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/279. Заметим, что п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, на данный момент утративших силу, было установлено, что основанием для вычета сумм НДС по услугам гостиниц является бланк строгой отчетности, только в случае оплаты услуг гостиниц подотчетными лицами за наличный расчет в период служебной командировки. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.07.2007 ————