В организации на забалансовом счете 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" числится контрольно-испытательный стенд по фактической стоимости изготовления, равной 42 000 руб. Как отразить замену испорченного монитора на указанном стенде, если стоимость данного стенда в бухгалтерском учете полностью погашена, а в налоговом учете - полностью самортизирована?

Стоимость приобретенного для замены монитора составляет 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.).

Бухгалтерский учет

Аналитический учет специального оборудования (контрольно-испытательного стенда), находящегося в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. п. 5, 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

С целью обеспечения контроля за сохранностью специального оборудования после полного списания его стоимости на затраты производства организация может принять этот объект на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" по фактической себестоимости приобретения (изготовления) (п. 23 Методических указаний).

Списание специального оборудования с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (п. 31 Методических указаний).

В рассматриваемой ситуации стоимость контрольно-испытательного стенда погашена полностью. Следовательно, организация учитывает его за балансом на счете 012.

Приобретенный для ремонта стенда монитор учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости приобретения (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В процессе эксплуатации фактическая себестоимость специального оборудования изменению по причинам замены отдельных частей (наименований) оборудования не подлежит. Расходы организации по замене монитора на контрольно-испытательном стенде должны квалифицироваться как затраты на ремонт и обслуживание указанного стенда и включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 46 Методических указаний). Следовательно, стоимость монитора, установленного на стенд взамен испорченного, списывается в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 10, субсчет 10-5 <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом монитора, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после оприходования монитора при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налог на прибыль организаций

Расходы на проведение ремонта контрольно-испытательного стенда (в данном случае - в сумме стоимости приобретенного монитора) признаются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено оприходование   |      |      |       |    документы   |
   |монитора                 |      |      |       |   поставщика,  |
   |(8260 — 1260)            | 10—5 |  60  |  7 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |продавцом монитора       |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  1 260|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |  1 260|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан монитор,          |      |      |       |                |
   |использованный при       |      |      |       |                |
   |проведении ремонта       |      |      |       |                |
   |контрольно—испытательного|      |      |       |   Требование—  |
   |стенда                   |  20  | 10—5 |  7 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Учет неисправного монитора в данной схеме не рассматривается. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————