Как отражается в учете организации оптовой торговли передача работнику в качестве подарка очков (операции по реализации которых не подлежат обложению НДС)? Покупная стоимость товара (очков) составляет 1000 руб., продажная цена переданного товара (очков) - 1500 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость товара, переданного работнику в качестве подарка, признается прочим расходом и списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в силу чего является объектом налогообложения НДС. Вместе с тем на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация очков не подлежит налогообложению НДС. Таким образом, организация при передаче очков работнику в качестве подарка не начисляет НДС <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости товара, переданного в качестве подарка, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае работник получает доход в натуральной форме в виде подарка (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В рассматриваемом ситуации исходим из того, что работнику подарок выдается первый раз в календарном году, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ со стоимости подарка, которая не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Натуральная выплата в размере стоимости безвозмездно переданного подарка не признается объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор дарения,|
   |                         |      |      |       |    Товарная    |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |      Приказ    |
   |переданного работнику    |      |      |       |  руководителя  |
   |подарка                  | 91—2 |  41  |  1 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 24%)             |  99  |  68  |    240| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Не подлежат налогообложению НДС операции по реализации очков, включенных в п. 10 Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————