Как отражаются в учете организации А, выполнившей (реализовавшей) ремонтные работы для своего поставщика запасных частей (организации Б), расчеты с организацией Б, если задолженность по оплате запасных частей частично погашается путем зачета встречных однородных требований, а частично - денежными средствами?

Согласно договору подряда организация А 23.04.2007 выполнила ремонтные работы для организации Б (поставщика) на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Организацией Б 15.05.2007 произведена очередная поставка запасных частей на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. 29.06.2007 стороны произвели зачет встречных однородных требований по оплате ремонтных работ и частичной оплате запасных частей на сумму 59 000 руб. Остаток задолженности за поставленные запасные части перечислен организацией А на счет организации Б денежными средствами. Отчетным периодом по НДС для организации А является календарный месяц.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ признается доходом от обычных видов деятельности и отражается с использованием счета 90 "Продажи" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99.

Приобретенные запасные части принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материалов по фактической себестоимости на счет 10 "Материалы". Фактической себестоимостью материалов в данном случае признается сумма, подлежащая уплате поставщику (за минусом НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком запасных частей, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация работ на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при совершении этой операции организация А обязана предъявить к уплате организации Б соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 168 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную организацией Б при реализации запасных частей, организация А вправе принять к вычету при принятии указанных запасных частей к бухгалтерскому учету при наличии счета-фактуры организации Б (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку эти условия выполняются в мае 2007 г., то организация А указывает принимаемую к вычету сумму НДС в графе 4 по строке 220 разд. 3 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2007 г., форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

При этом в июне 2007 г. обязанность организации по оплате материалов частично погашается перечислением денежных средств, а частично - " зачетом встречных однородных требований, возможность которого предусмотрена ст. 410 Гражданского кодекса РФ.

Для ряда случаев, в том числе для случаев проведения зачетов взаимных требований, абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ установлена обязанность сторон по перечислению предъявленных сумм НДС денежными средствами на основании платежных поручений.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении зачетов взаимных требований, подлежащая вычету, отражается в графе 4 по строке 240 Налоговой декларации (п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

В то же время в Письмах Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31, от 23.03.2007 N 07-05-06/75 отмечено, что НК РФ не содержит особенностей применения налоговых вычетов при проведении зачетов взаимных требований. В Письме N 07-05-06/75 также указывается, что суммы НДС подлежат вычетам при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов после отражения товаров (работ, услуг, имущественных прав) в бухгалтерском учете независимо от проведенного впоследствии зачета встречных однородных требований.

Из приведенных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что если требование абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ об уплате НДС денежными средствами при проведении взаимозачета выполнено не будет, то ни на размер НДС, предъявляемого к вычету, ни на момент его предъявления к вычету это обстоятельство не повлияет.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации работ (без учета НДС) признается в налоговом учете в составе доходов от реализации на дату передачи права собственности на результаты работ (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Стоимость приобретенных материалов (запасных частей) формируется в налоговом учете в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 254 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи в апреле 2007 г., связанные с реализацией |
   |                              работ                             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       |      сдачи     |
   |выполнения работ         |      |      |       |   выполненных  |
   |организацией А           |  62  | 90—1 | 59 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(59 000 / 118 х 18)      | 90—3 |  68  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи в мае 2007 г., связанные с приобретением |
   |                           материалов                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено приобретение    |      |      |       |    документы   |
   |материалов               |      |      |       |   поставщика,  |
   |(354 000 — 54 000)       |  10  |  60  |300 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком              |  68  |  19  | 54 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи в июне 2007 г., связанные с проведением  |
   |                взаимозачета и оплатой материалов               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Акт о проведении|
   |Отражен зачет взаимных   |      |      |       | зачета взаимных|
   |требований               |  60  |  62  | 59 000|   требований   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Остаток задолженности за |      |      |       |                |
   |поставленные материалы   |      |      |       |                |
   |перечислен денежными     |      |      |       |                |
   |средствами               |      |      |       |Выписка банка по|
   |(354 000 — 59 000)       |  60  |  51  |295 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————