Организация (объединение коммерческих организаций), зарегистрированная в форме ассоциации, заказала сторонней фирме разработку базы данных для ЭВМ, предназначенной для использования в уставных целях. Как отразить в учете получение от членов ассоциации целевых средств на финансирование данной разработки и принятие к учету созданной базы данных? Договорная стоимость разработки базы данных для ЭВМ составляет 118 000 руб. (в том числе НДС).

Гражданско-правовые отношения

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если ассоциация будет заниматься коммерческой деятельностью, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Одним из источников формирования имущества ассоциации являются регулярные и единовременные поступления от ее членов (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ).

Программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права, которое возникает в силу их создания и не требует регистрации, иного специального оформления или соблюдения каких-либо формальностей (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"; п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 9 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Исключительные права на программу для ЭВМ или базу данных могут быть переданы автором (правообладателем) полностью или частично другим юридическим лицам по договору (п. 1 ст. 11 Закона РФ от N 3523-1).

Бухгалтерский учет

Задолженность членов ассоциации по целевым средствам на финансирование разработки базы данных для ЭВМ отражается в бухгалтерском учете ассоциации в по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по его применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Возникающие из авторских и иных договоров исключительные права на базы данных для ЭВМ, срок использования которых превышает 12 месяцев, принимаются к учету в составе нематериальных активов по фактическим затратам на их приобретение, которые отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 55, 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) <*>.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, при их вводе в эксплуатацию списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" <**>.

При этом отражается использование средств целевого финансирования записью по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Налог на прибыль организаций

Целевые поступления, полученные от членов некоммерческой организации на ведение уставной деятельности, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений <***>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Денежные средства, полученные некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений от юридических лиц, не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 146 НК РФ; см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 N 19-11/12142).

Суммы НДС, уплаченные некоммерческой организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления уставной деятельности, не облагаемой НДС, к вычету не принимаются, а покрываются за счет источника их приобретения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, см. по данному вопросу Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение членов |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   ассоциации,  |
   |членов ассоциации по     |      |      |       |  Смета доходов |
   |целевым средствам        |  76  |  86  |118 000|   и расходов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |членов ассоциации        |  51  |  76  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Авторский   |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражены вложения во     |      |      |       |   выполненных  |
   |внеоборотные активы      | 08—5 |  60  |118 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Карточка учета |
   |Принят к учету объект    |      |      |       | нематериальных |
   |нематериальных активов   |  04  | 08—5 |118 000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в погашение     |      |      |       |Выписка банка по|
   |задолженности            |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |финансирования           |  86  |  83  |118 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах только для коммерческих организаций (п. 1 ПБУ 14/2000). Следует отметить, что согласно п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам относятся только права, приносящие доход, а в рассматриваемой ситуации ассоциация не может получить никаких доходов от использования полученных прав (поскольку не осуществляет предпринимательскую деятельность). В данном случае можно воспользоваться п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, в котором указано, что если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерского учету. <**> Согласно п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 данная норма признана недействительной (недействующей). В рассматриваемой ситуации это несущественно, поскольку организация не собирается переносить стоимость данного нематериального актива на себестоимость продукции, работ, услуг. <***> В целях гл. 25 НК РФ приобретенная база данных не подлежит амортизации, так как приобретена некоммерческой организацией за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————