Как отразить в учете организации затраты на устранение недостатков в опытно-промышленном образце, изготовленном и переданном заказчику по договору на выполнение опытно-конструкторских работ?

В переданном заказчику образце обнаружена некачественная оригинальная деталь, которую организация (освобожденная от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ) изготовила силами вспомогательного производства и заменила. Фактическая себестоимость изготовленной детали 20 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение опытно-конструкторских работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия и конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Исполнитель в договорах на выполнение опытно-конструкторских работ обязан своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре (ст. 773 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Изготовленная организацией деталь принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости изготовления, сформированной на счете 23, и учитывается на счете 10 "Материалы (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Расходы, связанные с выполнением обязательств по устранению недостатков, допущенных при проведении опытно-конструкторских работ (в данном случае - замена некачественной детали в опытно-промышленном образце), являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При замене некачественной детали на новую стоимость последней списывается в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счета 10.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость изготовленной организацией детали формируется исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление (п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы (в сумме стоимости изготовленной детали) на устранение недостатков, обнаруженных в опытно-промышленном образце, на наш взгляд, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 В случае если установленный организацией перечень прямых расходов соответствует перечню затрат, отражаемых на счете 23, то в учете о рганизации не возникает разниц, учитываемых по правилам  Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с изготовлением|      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |детали                   |  23  | и др.| 20 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |                |
   |изготовленная            |      |      |       |                |
   |собственными силами      |      |      |       |   Требование—  |
   |деталь                   |  10  |  23  | 20 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость детали,|      |      |       |                |
   |использованной для замены|      |      |       |                |
   |в опытно—промышленном    |      |      |       |                |
   |образце, переданном      |      |      |       |   Требование—  |
   |заказчику                |  20  |  10  | 20 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————