Организация списала стоимость специального инструмента, изготовленного собственными силами и предназначенного для выполнения работ по индивидуальному заказу, в момент передачи его в производство (эксплуатацию). Как отразить в учете организации реализацию указанного инструмента, после завершения работ по выполнению заказа?

Специальный инструмент продан по договорной цене 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Фактическая себестоимость его изготовления, равная сумме прямых расходов в налоговом учете, составила 9000 руб.

Бухгалтерский учет

Аналитический учет специального инструмента, находящегося в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. п. 3, 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Стоимость специального инструмента, предназначенного для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент его передачи в производство (эксплуатацию) (п. 25 Методических указаний).

С целью обеспечения контроля за сохранностью специального инструмента его стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" по фактической себестоимости изготовления (п. 23 Методических указаний).

Стоимость специального инструмента, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний).

Поступления от продажи специального инструмента являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. п. 32, 33 Методических указаний; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации стоимость специального инструмента полностью списана на затраты производства, поэтому при выбытии этого инструмента у организации не образуются прочие расходы в виде его непогашенной стоимости.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация имущества на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете НДС, начисленный с доходов от реализации специального инструмента, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации специального инструмента (за вычетом НДС) является доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Стоимость специального инструмента, сформированная на базе прямых расходов, в полном объеме была учтена в составе материальных расходов при передаче его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 254 НК РФ). Следовательно, при продаже этого инструмента расходы на его изготовление повторно в целях налогообложения прибыли не учитываются (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 252 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |реализации специального  |      |      |       |                |
   |инструмента              |  62  | 91—1 |  5 900|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при         |      |      |       |                |
   |реализации специального  |      |      |       |                |
   |инструмента              | 91—2 |  68  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Специальный инструмент   |      |      |       |                |
   |списан с забалансового   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учета                    |      | 012  |  9 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.07.2007 ————